Шесть капиталов. Капитализм, изменение климата и бухгалтерская революция, которая может спасти планету - Jane Gleeson-White Страница 6

Веджвуд обратился к своим счетам, чтобы решить дилемму: сократить производство или снизить цены? В результате своих изысканий он обнаружил различие между постоянными и переменными затратами. Как он рассказал Бентли, самые большие затраты на производство - это моделирование и формы, аренда, топливо, бухгалтеры и зарплата: "Подумайте, что эти расходы движутся как часы и одинаковы независимо от того, велико или мало количество производимых товаров". Таким образом, продолжал он, "вы увидите, что в большинстве мануфактур огромное значение имеет изготовление наибольшего количества продукции за определенное время". Анализируя свои счета, Веджвуд раскрыл коммерческие преимущества массового производства. Но подробные расчеты выявили и нечто неожиданное: историю растрат, шантажа и расточительства. Он обнаружил, что его главный клерк подделывал книги, а кассир - экономку, и уволил обоих.

Это один из самых ранних примеров использования двойной записи для анализа бухгалтерской отчетности и применения полученной финансовой информации для выработки бизнес-стратегии и принятия решений в новом индустриальном мире. Сейчас это известно как учет затрат. Но, несмотря на ранние успехи Веджвуда, требовался огромный сдвиг в мировоззрении, чтобы перенести средневековую систему учета с меркантильных истоков в экономике обмена (где фиксировался обмен товарами, наличие и отсутствие долгов, уплата и взыскание долгов) на производство, где акцент делается на производстве товаров (превращении материалов и труда в продукцию). Первые попытки сделать это показывают концептуальные трудности, связанные с необходимостью включить новые элементы - труд и материалы на единицу продукции - в систему бухгалтерского учета предприятия, чтобы менеджеры могли рассчитать стоимость каждой единицы продукции. Сложность заключалась в том, что операции, необходимые для включения производства продукции в существующую систему двойной записи, не были финансовыми операциями: они не включали обмен товарами, а скорее такие маневры, как добавление стоимости приобретенного труда или купленных материалов, или перенос стоимости материалов со счетов склада на счет фабрики. Такого рода "нефинансовые" операции не встречались ранее за всю 300-летнюю историю двойной записи. Потребовалось столетие фабричного производства, прежде чем эти проблемы учета были лучше поняты и две сферы - коммерция и производство - были сведены в один согласованный набор книг.

В 1887 году Эмиль Гарке, инженер-электрик, и Джон Мангер Феллс, бухгалтер, опубликовали книгу "Фабричные счета: Их принципы и практика" - самую влиятельную работу по учету затрат в XIX веке. В ней впервые английские читатели получили систематическое изложение принципов фабричной бухгалтерии. Их система двойной записи объединила элементы как фабричного производства, так и обмена - заработную плату, запасы, товары в процессе производства, продукцию на складе, затраты, продажи, прибыль - таким образом, поток данных о ценах через бухгалтерские счета был одновременным с соответствующим потоком работ через производственные процессы, которые превращали труд и сырье в товары. Гарке и Феллс одними из первых выступили за ведение всех счетов затрат с двойной записью и их интеграцию с финансовыми документами. В этом заключается суть практики внутреннего учета индустриальной эпохи.

Промышленная революция также привела к появлению первого законодательства, требующего внешней отчетности бухгалтерской информации. Это было вызвано необходимостью управления огромными инвестициями, необходимыми для строительства железных дорог, которые финансировались не за счет реинвестирования собственных прибылей, как более мелкие отрасли промышленности того времени - гончарное дело, производство хлопка, шерсти, железа, - а частными инвесторами на фондовых биржах и под управлением акционерных обществ. Неоднократные случаи мошенничества на железных дорогах и корпоративных неудач в Великобритании привели к тому, что кредиторы и инвесторы потребовали от правительства регулировать акционерные общества. В 1844 году британское правительство приняло Закон об акционерных обществах, который требовал от компаний публиковать финансовую отчетность, основанную на достоверных бухгалтерских данных. Ряд законов, включая Закон об ограниченной ответственности от 1855 года и Закон о компаниях от 1862 года, потребовали привлечения бухгалтеров на каждом этапе жизни компании и создали основную архитектуру современной корпорации. Эта архитектура включает в себя идею корпорации как юридического лица; идею о том, что корпорация - это постоянное предприятие, приносящее доход в виде "дивидендов" (а не ряд отдельных спекулятивных предприятий с прибылями и убытками, выплачиваемыми в виде "разделов" капитала в конце каждого нового предприятия, как в морских путешествиях эпохи меркантилизма); идею ограниченной ответственности; концепцию амортизации; практику учета затрат; и официальное создание аудита.

Двойная запись оказалась идеальным механизмом для составления финансовой отчетности, лежащей в основе современной корпорации. Она позволяла точно регистрировать деловые операции, проводить различие между капиталом и доходом, между частными расходами и корпоративными затратами, а также получать данные, которые помогали оценить прошлые инвестиционные решения. К 1900 году годовая финансовая отчетность стала смыслом существования бухгалтерского учета с двойной записью, и большинство предприятий по всей планете использовали ее для ведения своих книг. Как говорит Эллиотт, дебет и кредит двойной записи "обеспечивают очень удобный способ отслеживания большого количества контрактов, находящихся на разных стадиях исполнения - обязательств, частичного исполнения и полного исполнения". Простая бухгалтерская проводка может отразить каждый этап выполнения контракта". Таким образом, бухгалтерский учет с двойной записью позволил отразить как финансовое положение корпорации , так и изменения в нем за определенный период времени.

Именно благодаря вмешательству государства в недобросовестную деятельность корпораций в XIX веке сформировалась профессия бухгалтера и ее регулирование, и эта модель скандалов и регулирования продолжилась в XX веке. Различные корпоративные правонарушения привели к принятию в Великобритании в 1929 году нового Закона о компаниях, в соответствии с которым отчетность о прибылях и убытках - или отчет о прибылях и убытках - стала законодательно обязательной. В США крах на Уолл-стрит в октябре 1929 года послужил толчком к принятию "Нового курса" Рузвельта, первого полномасштабного и систематического вмешательства государства в рыночную экономику, и законов о ценных бумагах и биржах 1933 и 1934 годов, которые обязали все публично торгуемые компании предоставлять аудированную финансовую отчетность. В 1934 году была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC), призванная регулировать индустрию ценных бумаг и обеспечивать соблюдение федеральных законов. К концу 1930-х годов отчет о прибылях и убытках стал центральным элементом бухгалтерской практики и отражал растущее значение рынка акций и акционеров как поставщиков финансовых ресурсов в экономике.

По мере усложнения современной корпорации в послевоенное время в Великобритании и США были созданы новые организации, устанавливающие стандарты: в 1970 году в Великобритании был учрежден Комитет по стандартам бухгалтерского учета (ASC), а три года спустя в США был создан Совет по