Андрей Шамраев - Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки Страница 9

Для учета операций с предоплаченными картами была изменена редакция и характеристика балансового счета 409 03, на котором (помимо учета средств для расчетов чеками) учитывается сумма обязательств кредитной организации – эмитента перед держателем предоплаченной карты.

Согласно п. 1.5 Положения № 266-П, предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией – эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации – эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. При этом обязательство кредитной организации – эмитента по оплате товаров, услуг или выдаче наличных денежных средств перед держателем предоплаченной карты возникает в сумме ее приобретения (оплаты держателем).

В соответствии с нормами п. 1.13 Положения № 266-П при совершении клиентом – физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета (банковского вклада) не заключается, соответственно банковский счет не открывается.

При этом обязательство, возникшее перед держателем предоплаченной карты в полной либо неиспользованной сумме, в зависимости от условий использования предоплаченной карты может быть исполнено путем выдачи наличных денежных средств либо путем перевода на банковский (вкладной) счет держателя предоплаченной карты, в том числе с участием кредитных организаций – эквайреров.

Согласно главе 1 Положения № 266-П, вопросы бухгалтерского учета операций с платежными картами должны найти отражение при разработке кредитными организациями внутреннего документа – внутрибанковских правил (далее – Правила) и его утверждение органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом. Правила могут иметь форму единого документа или могут быть представлены различными документами по вопросам, регулируемым Положением.

Правила в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации помимо указанных вопросов также должны содержать:

–  порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;

– порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;

– порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;

– систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, включая порядок оценки кредитного риска;

–  порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт;

– описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

– порядок хранения платежных карт до процедуры персонализации (далее – неперсонализированные платежные карты), приобретенных кредитной организацией и содержащих реквизиты (наименование эмитента и др.), платежных карт после процедуры персонализации, а также утвержденный список должностных лиц, ответственных за их хранение; порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах кредитной организации и передачи их на персонализацию;

– порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, и порядок возврата указанных денежных средств, а также порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентом в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России и настоящим Положением;

– другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт При разработке отдельных положений данных Правил кредитным организациям следует руководствоваться:

– Инструкцией Банка России от 28.04.04 № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (в части совершения в обменных пунктах операций с использованием банковских карт);

– Положением Банка России от 26.03.04 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» в части установления кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по кредитам, предоставляемым по операциям с банковскими картами;

– Положением Банка России от 09.10.02 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (например, в части инкассации банкоматов);

– Положением Банка России от 16.12.03 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» в части отдельных рекомендаций по разработке подходов, связанных с управлением рисками по операциям с банковскими картами;

– Положением Банка России от 19.08.04 № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в части идентификации держателей карт в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33 (часть I), ст. 3418; 2002, № 44, ст. 4296).

В отношении выпуска кредитными организациями корпоративных карт для своих клиентов – юридических лиц в целях их использования для оплаты расходов представительского характера, расходов, связанных с командированием работников, а также расходов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, необходимо учитывать соответствующие положения Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ, а также ведомственных документов.

Расходы представительского характера Перечень расходов, к которым отнесены «представительские расходы», представлен в п. 2 ст. 264 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией II Части Налогового кодекса РФ, к которым отнесены расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Расходы, связанные с командированием работников Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ (См. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ (принят Госдумой РФ 21.12.01)) под служебной командировкой понимается «поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются». Соответственно к расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению (ст. 168 Трудового кодекса РФ), относятся: «расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя».