Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт Страница 21

К внеоборотным активам традиционно относят активы предприятия, такие как основные средства, нематериальные активы, вложения в различные ценности и т. д. Критерием отнесения активов к внеоборотным служит срок из полезного использования, установленный на уровне 12 месяцев и дольше.

Предприятие вправе до определенного момента распоряжаться принадлежащими ей активами, учетом возможных условий, определяемых его собственниками. После прекращения деятельности организации путем ее ликвидации предприятие уже не вправе свободно заключать сделки с участием активов, за счет которых погашаются его долги. Задолженности предприятий как правило погашаются с учетом установленной законом очередности погашения обязательств. При проведении процедуры ликвидации предприятия все его активы подлежат оценке.

Оценка ликвидационной стоимости активов производится в случае прекращения предприятием свой деятельности в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта. Определяется по следующей формуле:

где Сл – ликвидационная стоимость активов предприятия; Ср – суммарная рыночная стоимость отдельных видов материальных и нематериальных активов предприятия; А – финансовые активы предприятия – краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения; дебиторская задолженность; денежные активы; другие аналогичные активы; О – финансовые обязательства предприятия всех видов – долгосрочные и краткосрочные финансовые кредиты и займы; кредиторская задолженность на товары, работы, услуги; другие формы финансовых обязательств; Зл – затраты, связанные с ликвидацией активов предприятия.

Ликвидационная стоимость активов предприятия – минимальная рыночная цена, по которой они могут быть реализованы. Как правило, ликвидация предприятия сопровождается продажей его имущества в срочном порядке, а это требует от продавцов рассчитывать в процессе реализации активов на цены спроса, а не на их рыночную стоимость.

Совокупные денежные активы предприятия включают в себя:

• денежные средства на расчетном счете;

• денежные средства на текущем валютном счете;

• денежные средства в кассе.

Наличие денежные активы предприятия гарантирует постоянную платежеспособность предприятия.

В теории учета различают следующие методы оценки активов и обязательств:

• учет инфляционной составляющей;

• калькуляция;

• амортизация;

• оптимальные подходы к переоценке и отнесению возникшей разницы на финансовые результаты и на капитал организации.

Для формирования и проведения финансового учета важную роль играют рыночные оценки для активов, а дисконтированные – для обязательств. Такая методика как амортизации в теории бухгалтерского учета больше не исследуется. Не полностью изучены экономическая и финансовая составляющие амортизации, проведение учета амортизационного фонда, техника расчетов и т. д.

Искажения финансовой отчетности, сделанные преднамеренно приобретают все более распространенный характер и порой приводят к краху даже огромные предприятия. В целях финансового учета целесообразно сформировать отдельный план счетов, без излишней детализации счетов, с тем, чтобы каждый синтетический счет соответствовал бы определенной статье финансовой отчетности. Также требуется упростить проведение оценки по рыночной стоимости, и более широко использовать сальдовый метод учета активов для определения стоимости списанных в расходы текущего периода. Формирование простых и достоверных методов учета и оценки объектов незавершенного производства также необходимо.

Оценка амортизации всегда носит условный характер, значит, разработка и применение упрощенных и наиболее приближенных к действительности методов такой оценки будет очень кстати. Нужно также применять метод переоценки активов и обязательств для оценки капитала и финансовых результатов более широко.

В финансовом учете нужно полностью исключить калькуляцию себестоимости, обеспечить достоверный учет валовых расходов по элементам.

Главное, осознать настоятельную необходимость дальнейшего развития теории бухгалтерского учета в новых экономических условиях. Новый взгляд на теорию поможет совершенствовать бухгалтерский учет и отчетность на международном уровне.[8]

В мире применяются различные способы реализации нефункционирующих активов. В их числе более всего распространены аукционы (открытые и закрытые), «балковая» распродажа (распродажа целиком), секьюритизация активов и т. д.

Указанные способы реализации применяются для определенного имущества. Так, проведение «балковой» распродажи эффективно при сочетании малопривлекательных активов с активами высокого качества. Секьюритизация проводится, когда различные активы характеризуются стандартными качествами, т. е. они сходны по типу, сроку использования, правовому положению и другим признакам. Секьюритизация же направлена прежде всего на повышение ликвидности предприятия. При проведении ее предприятие реализует собственные активы трастовому фонду или другому специализированному учреждению, которые, в свою очередь, предлагают эмиссию ценных бумаг, обеспеченных этим имуществом, потенциальным инвесторам. Очень часто происходит, что такой путь оздоровления является самым эффективным для предприятия.

2.2.1. Запасы

При отражении материально-производственных запасов в учете в соответствии с требованиями международных стандартов применяются положения МСФО 2 «Материально-производственные запасы». Так, запасы отражаются либо по себестоимости, либо по рыночной цене за минусом затрат на их доработку и реализацию. При этом следует учитывать, что согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов.

Например, к запасам следует относить номинальную и рыночную стоимость всего портфеля ценных бумаг, государственный долг, активы и обязательства предприятия (основные и оборотные средства, уставный и резервный фонды), банковский вклад и т. д. Можно отметить, что, запасы можно измерить только в конкретный момент времени, а вот их изменение – это поток, который следует оценивать уже за период.

Пример.

Если в момент t1 запас (рыночная стоимость) облигации составляет B1, а в момент t2 – В2, изменение запасов равно B1 – В2, и оно произошло за период Т = t1 – t2. Следовательно, изменение запасов следует понимать и измерять как поток, а уровень запасов – нет.

В бухгалтерском учете запасы представляют собой материальные ценности, которые находятся на складе предприятия.

По способам использования запасов различаются:

• запасы готовой продукции и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

• производственные запасы (материалы, комплектующие, животные на откорме; традиционно к этой же классификационной позиции относят и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Производственные запасы отражены на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения. Допускается отражение их по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления) и средние покупные цены. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, проводится следующими образами:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

В России по хозяйственным операциям движения производственные запасы исчисляют НДС и налог на прибыль (на безвозмездно полученные производственные запасы).

Запасы готовой продукции – это такие изделия или полуфабрикаты, которые не подлежат переработке на конкретном предприятии.

В настоящее время применяются такие способы оценки готовой продукции, как:

• по фактической производственной себестоимости;

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

• по плановой производственной себестоимости;

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

• по оптовым ценам реализации;

• по свободным рыночным ценам.

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам для распространения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остаток на складе.

Соотношение запасов и продаж определено как отношение величины запасов к оборотам фирмы. Оно может быть использовано при сравнении степени конкурентоспособности фирмы с конкурентами из той же отрасли (чем это соотношение ниже, тем выше можно оценить конкурентоспособность).