Азамат Тлисов - Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов: потенциал модернизации Страница 9

Она представляет интерес для предприятия как основной ориентир при выборе из различных вариантов использования вложенного капитала для того, чтобы соблюсти интересы предприятия в обеспечении источников своего развития и экономических интересов собственника.

Бухгалтерская прибыль – это положительная разница между доходами и бухгалтерскими издержками (явными), что характеризует фактически полученную прибыль и подтверждается первичными бухгалтерскими документами (бухгалтерская прибыль предприятия = выручка от продаж – явные издержки). Такая прибыль формируется в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета и представляет интерес для всех заинтересованных хозяйствующих субъектов, поскольку количественно показывает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с правилами (формальными – прим. авторов), установленными налоговыми органами. Она состоит из бухгалтерской прибыли и суммы положительных и отрицательных корректировок – разниц по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и (или) налогового учета (налогооблагаемая прибыль предприятия = бухгалтерская прибыль (убыток) +(–) корректировки (разницы) по доходам и расходам)73. Этот вид прибыли исчисляется за отчетный период по правилам налогового учета.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговому законодательству, состоит из постоянных74 и временных75 разниц76. Рассмотренные подходы к выяснению содержания прибыли демонстрируют сложившуюся многоаспектность ее определений как таковой и многоэтапность расчетов налогооблагаемой прибыли.

Функционирование и стратегические перспективы развития любого предприятия зависят от получаемой прибыли. Важнейшей задачей собственника или нанятых менеджеров является получение максимальной прибыли. Понятно, что чем ниже издержки, тем выше прибыль предприятия, даже при постоянной цене. Поэтому в стабильных макроэкономических условиях, задающих внешний институциональный фон ведения любой хозяйственной деятельности, предприятие должно стремиться к снижению издержек. В условиях нестабильности, вследствие цикличности экономического развития, необходимо знание факторов, воздействующих на механизм формирования прибыли. В условиях современных рыночных отношений финансовые результаты предприятия зависят от целого ряда экзогенных и эндогенных факторов, которые агрегированно представлены на рис. 2.

Рост объема производства и продаж, снижение издержек, активная инвестиционная деятельность, внедрение инноваций, улучшение условий труда и рост его производительности – все это, влияя на величину потенциальной прибыли, выступает скорее в качестве целевых ориентиров при выборе хозяйствующим субъектом стратегии управления своим предприятием.

Однако, если экзогенные факторы существенно меняются, эндогенные факторы становятся производно-вторичными. Механизм формирования прибыли на микроуровне хозяйственной системы неизбежно будет корректироваться при изменениях на мега-, макро-и мезоуровнях, охватывающих: конъюнктуру мировых рынков, экономические циклы (мегауровень); налоговое, антимонопольное законодательство, инновационно-инвестиционную, кредитно-денежную, промышленную, ценовую политику государства и его территориальных субъектов (макро-и мезоуровни хозяйственной системы). Таким образом, каждое решение хозяйствующего субъекта под воздействием экзогенных и эндогенных факторов приводит к тем или иным финансовым результатам, основной из которых – величина прибыли. К более узким экзогенным факторам, которые влияют, в первую очередь, на формирование прибыли на предприятии, можно отнести: состояние рынка; цены и тарифы на топливо и энергию; регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары; нормы амортизации; система налогообложения; нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров; благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом. А из эндогенных факторов следует выделить: объем и качество проданной продукции (товаров, услуг); политика ценообразования на предприятии; уровень себестоимости и других затрат; качество менеджмента разных уровней; уровень организации труда и производства; уровень образования и квалификация кадров; технический уровень производственных фондов; научно-техническое творчество; творческая инициатива работников; материальное положение и экономическая заинтересованность работников.

Рис. 2. Условия, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли предприятия (организации) (авт.)

Прибыль выполняет в экономике следующие микро-и макроэкономические функции:

– контрольную, отражая экономический эффект от деятельности предприятия как ее конечный финансовый результат;

– воспроизводственную, являясь стоимостным источником расширенного воспроизводства;

– стимулирующую, определяя возможности накопления, инвестиционной активности, разработки и внедрения инноваций, развития форм поощрения работников и модернизации инфраструктуры предприятия;

– бюджетообразующую, являясь главным источником формирования доходов бюджетной системы государства;

– социальную, выступая источником средств для реализации социальной ответственности бизнеса.

Налога на прибыль (как такового) до XIX в. в России не существовало.

Но имели место его прообразы в виде, например, гильдейского, промыслового налога, временного налог на прирост прибыли предприятий и т. п. По мнению авторов, формирование и модификация системы налогообложения прибыли происходила в несколько этапов.

Первый этап (1818–1914 гг.). Николаем II было утверждено Положение «О государственном промысловом налоге», в котором упоминалось о двухуровневом налогообложении: основном (налог взимался по фиксированным ставкам) и дополнительном промысловом налоге (в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли). Чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

Второй этап (1915–1929 гг.). Советом министров было принято Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий». Налогом облагалась вся полученная прибыль без «малейших изъятий», но были предусмотрены некоторые налоговые льготы. Это время связано также с введением единовременного налога согласно Постановлению временного правительства «Об установлении единовременного налога».

Третий этап (1930–1989 гг.) отличался унификацией двух основных платежей – налога с оборота и отчислениях от прибыли, были введены нормативы отчисления от прибыли.

Четвертый этап (1990–1991 гг.) совпал с началом рыночного реформирования российской экономики и неизбежной трансформацией системы налогообложения. Был принят Закон СССР от 14.06.1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», во многом определившим конструкцию современного налога на прибыль организаций.

Пятый этап (1992–2001 гг.) характеризовался разработкой и принятием целого пакета законов о налогообложении, основным из которых являлся Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», определявший налог на прибыль как прямой федеральный налог. Сам налог стал регламентироваться Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который в процессе применения много раз изменялся и дополнялся.

В 1999 г. была принята первая часть основного налогового документа – НК РФ.

Шестой, современный этап (2002 г. по настоящее время).

С 01.01.2002 г. вторая часть НК РФ была дополнена главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая внесла кардинальные изменения в порядок налогообложения прибыли. По замыслу законодателей принятие этой главы, во-первых, должно было отчасти снять проблемы, характерные для ранее действующих нормативно-законодательных документов о налоге на прибыль, а, во-вторых, встроить систему налогообложения прибыли организаций в новую (рыночную) налоговую концепцию.

Прибыль как объект налогообложения имеет следующие особенности. Во-первых, она при налогообложении не затрагивает необходимый продукт, способствуя тем самым сохранению простого воспроизводственного процесса. Во-вторых, однородность прибыли позволяет государству при ее заметных колебаниях включать регулирующий механизм «оперативного реагирования», используя налог в качестве основного инструмента коррекции. В-третьих, прибыль – главный результат деятельности хозяйствующих субъектов, являющийся основным индикатором государственного мониторинга по вопросам целесообразности производимых расходов и их правильного включения в базу налогообложения.