Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная Страница 13

В указанную форму следует ввести еще одну графу „Вес порции (изделия)“. Тогда при умножении фактического выпуска порций блюд на его вес мы получим данные о количественном выпуске продукции общепита (в кг).

Прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции, рассчитываются по следующим формулам:

Прямые расходы на реализованную продукцию уменьшают доходы от реализации в отчетном периоде.

Рассмотрим теперь обобщенный пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете реализации готовой продукции и товаров в ресторане.

Пример 4

В отчетном периоде на склад ресторана ЗАО „Блюз“ поступили следующие продукты (табл. 4).

Таблица 4

Поступление продуктов на склад

При этом в ЗАО „Блюз“ сформированы бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары на складе“ КРЕДИТ 60

– 35 500 руб. – оприходованы продукты на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 4462 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре.

1. Порядок отражения операций по реализации товаров.

ЗАО „Блюз“ было принято решение часть продуктов реализовать в розницу через

буфет.

В буфет продукция передана для продажи с торговой наценкой:

• печенье – 200 Ч 10 = 2000 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;

• печенье – 100 Ч 8 = 800 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;

• конфеты – 40 Ч 80 = 3200 руб., цена в розницу – 141,60 руб.

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары на складе“

– 6000 руб. – переданы продукты для продажи;

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 42 субсчет „Торговая наценка“

– 4974 руб. – отражена торговая наценка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка по розничной торговле“

– 7788 руб. – учтена выручка от продажи в буфете;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары в рознице“

– 7788 руб. – сформирована себестоимость продаж.

Рассчитываем средний процент торговой наценки на реализованную продукцию:

(0 + 4974): (7788 + 3186) = 0,453;

7788 Ч 0,453 = 3528 руб.

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 42

3528 руб. – сторнируется торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 44

– 1000 руб. – списаны расходы по розничной торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 68 „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 1188 руб. начислен НДС с реализации.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99

– 1340 руб. – получена прибыль от продажи. В налоговом учете.

Предположим, что транспортно-заготовительные расходы включены в цены товаров.

Тогда прямые расходы по розничной торговле формируются только из покупной стоимости товаров. Все остальные затраты на продажу будут являться косвенными расходами.

Необходимо сформировать себестоимость реализованных товаров. Учетной политикой ЗАО „Блюз“ для целей налогообложения установлена оценка списания товаров по средней себестоимости. При этом в налоговом учете не предусмотрен способ формирования себестоимости реализованных товаров путем расчета средней торговой наценки.

Следовательно, для налогового учета следует рассчитать количество реализованных товаров и среднюю цену реализованных товаров.

В результате инвентаризации на конец отчетного периода в буфете выявлены остатки:

• печенье – 100 пачек;

• конфеты – 10 кг.

Рассчитаем количество реализованных товаров за отчетный период:

• печенье – 0 + 300 – 100 = 200 пачек;

• конфеты – 0 + 40 – 10 = 30 кг.

И среднюю цену реализованных товаров. Средняя цена печенья = (2000 + 800): (200 + 100) = 9,33 руб. Средняя цена конфет = 3200: 40 = 80 руб.

Себестоимость реализованных товаров = Прямые расходы = 200 Ч 9,33 руб. + + 30 80 руб. = 1866 руб. + 2400 руб. = 4266 руб. Косвенные расходы = 1000 руб.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4266 + 1000 = 5266 руб. Налоговая база = 1334 руб.

Как следует из примеров, в случае оценки покупных товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам (а в налоговом учете такой способ не предусмотрен), финансовый результат в налоговом и бухгалтерском учете будет различным и потребует дополнительных расчетов, а также учета разниц согласно ПБУ 18/02.

Для розничной торговли бухгалтерский и налоговый учет прибыли будет совпадать при соблюдении следующих условий:

• транспортно– заготовительные расходы включены в цену товара;

• учет товаров ведется в покупных ценах, и предприятие не использует процентные кредиты для закупки товара.

В бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаковый способ оценки себестоимости реализованных товаров.

Предположим, что у предприятия есть транспортно-заготовительные расходы, не включенные в цену товара, которые относятся к реализуемым в розницу товарам. Тогда в налоговом учете к прямым расходам будут относиться и эти транспортно-заготовительные расходы. В соответствии со статьей 320 НК РФ их следует распределить на остатки нереализованных товаров путем расчета среднего процента ТЗР на рубль стоимости товаров.

Допустим, что в издержках по розничной торговле 300 руб. составляют транспорт-но-заготовительные расходы. Тогда расчет среднего процента прямых расходов будет следующим:

В нашем примере.

Средний процент = (0 + 300): (4266 + 1734) = 300: 6000 = 0,05 %. ТЗР на реализованную продукцию = 4266 Ч 0,05 = 213 руб. ТЗР в остатках на конец = 300 – 213 = 87 руб. Прямые расходы за период = 4266 + 213 = 4479 руб. Косвенные расходы = 1000 – 300 = 700 руб. Формирование финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4479 + 700 = 5139 руб. Налоговая база = 1461 руб.

В данном случае прибыль в налоговом и бухгалтерском учетах различна. 2. Порядок отражения операций по реализации готовой продукции (изделий кухни). Данные для примера приведены в табл. 5, 6, 7, 8.

За месяц списано сырья по нормам на производство готовых блюд (по покупным ценам в соответствии с выбранным способом списания) (см. табл. 5).

Таблица 5

Списание сырья по нормам в производство за отчетный период

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41 субсчет „Продукты на складе“

– 14 970 руб. – списаны продукты в производство (на кухню).

Таблица 6

Остаток незавершенного производства на конец месяца

(выявлено в результате инвентаризации)