Юлия Смольникова - Бухгалтерский учет. Шпаргалка. Учебное пособие Страница 3

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, не принадлежащего предприятию. Такое имущество находится в аренде или на ответственном хранении и не отражается в балансе предприятия. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами!

В российском учете названия синтетических счетов бухгалтерского учета и их нумерация определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н. На основе общегосударственного плана счетов каждое предприятие утверждает в начале года рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором перечисляются все синтетические счета и субсчета, используемые для ведения учета на данном предприятии. Предприятие может самостоятельно открывать необходимые для работы субсчета или дополнительные синтетические счета.

1.8. Метод двойной записи

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет необходимо вести посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Метод двойной записи впервые описал математик Лука Пачоли, который в 1494 г. в Венеции издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой содержалась глава «Трактат о счетах и записях», посвященная бухгалтерскому учету.

Суть метода двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах – по дебету одного счета и кредиту другого – в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при регистрации хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими счетами.

Краткая запись корреспонденции счетов в стоимостном выражении называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка показывает, дебет и кредит каких счетов «работают» в данной операции, а также сумму операции. Пример бухгалтерской проводки:

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

10 «Материалы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб.

Поступили материалы от поставщиков на сумму 10 000 руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение: сумма дебетовых оборотов всех использованных счетов должна быть равна сумме кредитовых оборотов этих счетов.

Для построения бухгалтерской проводки можно воспользоваться следующим алгоритмом:

1) По содержанию хозяйственной операции определить два объекта учета, которые подверглись изменениям, подобрать к ним счета бухгалтерского учета.

2) Определить характеристику выбранных счетов (активные, пассивные, активно-пассивные).

3) Определить, что происходит с выбранными счетами: какой из них увеличивается, а какой уменьшается.

4) Записать бухгалтерскую проводку, опираясь на схемы счетов и характеристику выбранных счетов.

1.9. Типы изменений в балансе под влиянием

хозяйственных операций

Все хозяйственные операции, с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа:

1. Происходит изменение в структуре актива баланса: одна статья актива увеличивается, другая – уменьшается на эту же сумму. Итог (валюта) баланса при этом не изменяется. Например, с расчетного счета получены деньги в кассу предприятия в сумме 5 000 руб.

Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» 5 000 руб.

Дебет 50 «Касса» Кредит

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит

5 000

5 000

2. Происходит изменение в структуре пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, другая – уменьшается на эту же сумму. Итог баланса при этом также не изменяется. Например, за счет нераспределенной прибыли предприятия образован резервный капитал в сумме 200 000 руб.

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 83 «Резервный капитал» 200 000 руб.

Дебет

84 «Нераспределенная

прибыль»

Кредит

Дебет

83 «Резервныйкапитал»

Кредит

200 000

200 000

3. Происходит поступление имущества и источника средств, что приводит к одновременному увеличению актива и пассива баланса. Валюта баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. Например, на расчетный счет получен краткосрочный кредит банка на сумму 100 000 руб.

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100 000 руб.

Дебет

51 «Расчетные счета»

Кредит

Дебет

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит

100 000

100 000

4. Происходит выбытие имущества и источника средств, что приводит к одновременному уменьшению актива и пассива баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции. Например, с расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка в сумме 100 000 руб.

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К-т 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.

Дебет

66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам»

Кредит

Дебет

51 «Расчетные счета»

Кредит

100 000

100 000

1.10. Бухгалтерский баланс

Баланс в общем смысле означает равенство двух частей: имущества предприятия и источников этого имущества.

Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия в денежном выражении на определенную дату. Показатели состояния хозяйственных средств и источников, содержащиеся в балансе предприятия, являются базой для анализа хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой содержит имущество предприятия и называется «Актив», правая сторона содержит источники средств и называется «Пассив». Итоговая строка называется «валюта баланса».

Внутри баланса применяется группировка имущества и источников по разделам: имущество делится на внеоборотные активы и оборотные активы, источники средств – на собственные и заемные, долгосрочные и краткосрочные пассивы. Каждый отдельный вид имущества или источников средств называется «статьей баланса».

Основным признаком баланса является равенство суммы актива и пассива, так как они отражают одни и те же средства предприятия в разной группировке.

Пример баланса представлен на рис. 6.

Бухгалтерский баланс на 01.12.200_ г.

АКТИВ

ПАССИВ

Статьи

Сумма, тыс. руб.

Статьи

Сумма, тыс. руб.

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел III. Капитал и резервы

Основные средства

1200

Уставный капитал

10

Нематериальные активы

450

Резервный капитал

100

Итого по разделу I

1650

Нераспределенная прибыль

360

Итого по разделу III

470

Раздел II. Оборотные активы

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Запасы

800

Долгосрочный кредит

1300

Дебиторская задолженность покупателей

320

Итого по разделу IV

1300

Касса

10

Раздел V. Долгосрочные обязательства

Расчетные счета

150

Кредиторская задолженность поставщикам

780

Краткосрочные финансовые вложения

200

Задолженность по налогам и сборам

120

Итого по разделу II

1480

Задолженность перед персоналом по оплате труда

460

Итого по разделу V

1360

БАЛАНС

3130

БАЛАНС

3130

Рис. 6. Пример бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс также является формой отчетности предприятия. Форма бухгалтерского баланса, применяемого в составе отчетности, утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа от 05.10.2011 № 124н). Сумма статей, приведенных в бухгалтерском балансе, как правило, отражается в тысячах рублей (исключая десятичные знаки). Если же предприятие имеет активы и пассивы, сумма которых значительно превышает тысячи рублей, то данные в балансе могут приводиться в миллионах рублей (исключая десятичные знаки). В настоящее время как форма отчетности применяется баланс – нетто, который показывает чистую стоимость активов и обязательств предприятия.

1.11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Бухгалтерская отчетность необходима пользователям для принятия экономических (управленческих) решений.