Коллектив авторов - Налоговое право. Краткий курс Страница 4

• стимулирующая – государство посредством налогов, льгот или же санкций стимулирует технический прогресс, увеличивает число рабочих мест, стимулирует рост капиталовложений в производство и т. п. Стимулирующую функцию выполняет, например, установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

• распределительная – при помощи налогов в государственном бюджете происходит концентрация денежных средств, которые потом направляются на решение различных хозяйственных задач, стоящих перед государством.

Стимулирование технического прогресса посредством налогов заключается в том, что суммы прибыли, направляемые на реконструкцию, расширение производства товаров и оборудование для него и на ряд других нужд, освобождаются от уплаты налогов.

Налоги имеют большое значение для общества, поскольку государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, существенно способствует решению актуальных для общества проблем.

Классификация налогов:

– по территориальному признаку: федеральные, региональные, местные;

– по способу взимания: прямые, т. е. взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика; косвенные, т. е. включаемые в цены товаров, услуг, работ (налог на добавленную стоимость (далее – НДС), акциз и т. д.), когда плательщиком выступает покупатель товаров, работ, услуг;

– по субъектам: налоги с физических лиц (например, на имущество); налоги с организаций (на прибыль организации); смежные налоги (земельный налог);

– по целевому назначению: целевые, поступления от которых используются для финансирования конкретных расходов, нецелевые (общие), не предназначенные для финансирования конкретных расходов.

8. Отличие налогов от иных обязательных платежей

Важнейшим источником доходов для государственной власти служат налоги и сборы, так как, по существу, нет иных методов мобилизации средств в казну. К основным признакам налога относятся обязательность, индивидуальная безвозмездность, индивидуальная безвозвратность. Однако не все обязательные, безвозвратно и безвозмездно взимаемые платежи можно назвать налогами.

Кроме налогов существуют также иные обязательные платежи – сборы и пошлины. Основные различия между налоговыми платежами, сборами и пошлинами сводятся к следующему:

• налоги никогда не могут быть индивидуально возмездными, сбор же может осуществляться в форме возмездного платежа;

• цель взимания налога – обеспечение совокупности расходов государства в целом, при уплате же пошлины или сбора всегда присутствует конкретная цель;

• налоги, в отличие от пошлин и сборов, имеют финансовое значение, т. е. играют значительную роль при обеспечении мобилизации в государственный, региональные и местные бюджеты денежных средств;

• сборы уплачиваются по мере необходимости, налог же уплачивается регулярно, в строго установленные сроки.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Понятие «сбор» включает непосредственно и сборы, и пошлины. Пошлины и сборы – это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой, носящей публично-правовой характер. Пошлина не обеспечивает полного финансирования конкретного государственного органа, так как его существование обеспечивается за счет поступления средств из иных источников. В отличие от налога размер пошлин и сборов устанавливается исходя из характера и размера оказываемой услуги и, как правило, в конкретной сумме.

Виды пошлин:

– государственная – взимается за ряд услуг, оказываемых плательщику, т. е. за принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния, выдачу документов за предоставление специального права;

– регистрационная – взимается при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец и т. д.;

– таможенная – взимается при регистрации экспортноимпортных операций.

К сборам можно отнести государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и другие сборы, предусмотренные НК РФ.

Общими чертами налогов и сборов являются:

• обязательность. Нерегулярный характер уплаты сборов не освобождает от обязанности уплачивать их в установленной форме и в строго определенный срок;

• наличие единой системы государственных органов, осуществляющей контроль за своевременной уплатой физическими лицами и организациями налогов и сборов (налоговая инспекция).

9. Понятие, признаки и структура налогового правоотношения

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отношения систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотношений наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанностями в налоговой сфере.

Налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, они не возникают в качестве фактических. Напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе. Однако без этих отчислений государство не сможет функционировать. Поэтому изъятие части дохода с частной собственности возможно только через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций правовое регулирование налогообложения является социально необходимым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут.

Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, административными представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе, «в одиночку», не может вызвать к жизни налоговое правоотношение. Наряду с ней предпосылками возникновения налоговых правоотношении являются юридические факты и налоговая правосубъектность.

Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поэтому им присущи все признаки последних, но они имеют и характерные черты. Общеправовыми признаками налоговых правоотношении являются следующие:

– формальная определенность;

– связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями;

– устанавливаются только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами;

– волевой характер (возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства);

– индивидуализация субъектов (отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения);

– охрана налоговых правоотношений государством.

Характерные черты налоговых правоотношений:

– возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства (деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях);

– имущественный характер (являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, носящие публичный характер);

– направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств;