Коллектив авторов - Налоговое право. Краткий курс Страница 6

– представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

– представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

– представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

– представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

– выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов и др.

12. Налоговый агент как участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Обязанности налоговых агентов исполняют:

• организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам (обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ));

• российская организация при выплате дивидендов учредителям (обязана определить сумму НДФЛ);

• организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (обязаны исчислить, удержать либо уплатить в бюджет суммы НДС);

• организации, выплачивающие иностранному юридическому лицу сумму доходов от источников в России (обязаны удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов иностранных юридических лиц). Сборщиками налогов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица. Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов в случаях, когда в соответствии с НК РФ они могут принимать от налогоплательщиков и плательщиков сборов средства в уплату налогов и сборов и перечислять их в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

– правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

– вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

– в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

13. Налоговые органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

Права налоговых органов по содержанию можно классифицировать следующим образом:

– права организационного характера (право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к проведению налоговой проверки специалистов и т. п.);

– информационно-аналитические права (право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налогоплательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и т. п.);

– права контрольно-проверочного характера (право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов и т. п.);

– юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).

Обязанности налоговых органов перечислены в ст. 32 НК РФ. К ним относятся следующие:

– соблюдать законодательство о налогах и сборах;

– осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

– бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах;

– руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

– принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

– соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

– направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

– представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

– осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

– по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

14. Таможенные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее – ТС) в соответствии с таможенным законодательством ТС, НК РФ, иными федеральными законами.

Таможенные органы, упомянутые в ст. 34 НК РФ, составляют единую систему, в которую входят: ФТС России, ее региональные подразделения, таможни и таможенные посты ФТС России.

Права и обязанности таможенных органов по взиманию налогов предоставляются им:

• таможенным законодательством РФ. Оно включает не только Таможенный кодекс ТС (далее – ТК ТС), но и федеральные законы о таможенном деле, а в случаях, предусмотренных ТК ТС, – иные нормативные правовые акты;

• положениями самого НК РФ, в частности:

– ст. 30 (предписывающей таможенным органам взаимодействовать с налоговыми органами),

– ст. 34 (определяющей полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов),

– ст. 35 (устанавливающей ответственность таможенных органов за неправомерные действия, повлекшие убытки для налогоплательщиков),

– ст. 38 (определяющей объекты налогообложения),

– ст. 6З (дающей таможенным органам право предоставлять отсрочки, рассрочки по уплате налогов);