Наталия Шредер - МСФО. Шпаргалка Страница 20

4) расходы, которые несет предпринимательв совместной деятельности;

5) доля совместных расходов;

6) доля в выручке совместной деятельности.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:

1) пропорциональная консолидация;

2) по долевому участию.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности с помощью метода пропорциональной консолидации. Этот альтернативный метод применяется в двух форматах отчетности:

1) метод учета по долевому участию;

2) отдельная финансовая отчетность.

Независимо от того, какой формат используется, предпринимателю невыгодно проводить зачет любых активов и обязательств, доходов и расходов путем вычета других активов и обязательств, расходов и доходов.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности независимо от следующих факторов:

1) есть ли у него инвестиции в дочерние организации;

2) финансовая отчетность представляется как консолидированная.

Если предприниматель теряет свое влияние в совместно контролируемой организации, то он должен прекратить с этой даты использование метода по долевому участию. Если предприниматель совершил продажу актива или, наоборот, внес активы в совместную деятельность, то признание прибыли или убытка должно отражать содержание операции. Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с момента утраты совместного контроля. Предприниматель может признавать свою долю в совместной деятельности с помощью учета методом по долевому участию.

Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в этом случае предпринимателям необходимо подготовить управленческие счета, которые помогут им провести оценку совместной деятельности.

В финансовой отчетности предприниматель должен раскрывать следующую информацию:

1) условные обязательства, которые возникли в связи с его долями участия в совместной деятельности;

2) доля обязательств, по которым предприниматель несет ответственность перед другими предпринимателями;

3) условные обязательства, по которым предприниматель несет ответственность за других предпринимателей, участвующих в совместной деятельности.

Отдельно от других обязательств предприниматель должен показывать сумму следующих обязательств:

1) инвестиционные обязательства;

2) долю инвестиционных обязательств в совместной деятельности.

В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан в финансовой отчетности раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.

МСФО № 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»

Цель МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в понимании пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов.

Финансовый инструмент – договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство у другой.

К финансовым активам относятся:

1) денежные средства;

2) долевой инструмент другой организации;

3) договорное право на получение денежных средств от другой организации, на обмен финансовых активов и обязательств;

4) договор, согласно которому расчет производится собственными долевыми инструментами организации.

Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов:

1) права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников;

2) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

3) права и обязательства по договорам страхования;

4) договоры, которые предусматривают платежи, связанные с климатическими, географическими и физическими переменными.

Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

Долевой инструмент – договор, который подтверждает право на остаточную долю в активах организации, оставшуюся после вычета всех ее обязательств.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами.

МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставку нефинансового актива для удовлетворения потребностей организации.

Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами:

1) когда у организации есть практика продажи базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены;

2) условия договора дают возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами;

3) отсутствие в договоре прямого указания на возможность расчета путем зачета встречных требований, но у организации есть практические навыки по таким договорам;

4) не финансовый актив может быть конвертирован в денежные средства.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ

Цель раскрытия информации в соответствии с МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» заключается в предоставлении информации, которая будет способствовать пониманию значения финансовых инструментов с точки зрения финансового положения организации.

Операции с финансовыми инструментами могут иметь финансовый риск. Раскрытие информации о финансовых инструментах позволяет обеспечить пользователей этой отчетностью.

Типы рыночного риска:

1) валютный риск;

2) ценовой риск;

3) процентный риск справедливой стоимости;

4) риск ликвидности;

5) кредитный риск;

6) процентный риск потока денежных средств.

В соответствии с МСФО № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» финансовые инструменты необходимо группировать по классам всоответствии с характером раскрываемой информации.

Цель разделения финансовых инструментов на классы заключается в способе оценки по себестоимости и амортизированной стоимости от инструментов, которые группируются по справедливой стоимости.

Организация должна описывать политику управления финансами и раскрывать информацию о хеджировании справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций в иностранную деятельность.

Хеджирование – это страхование рисков от неблагоприятных изменений цен на любые товарно-материальные ценности по контрактам и коммерческим операциям, которые предусматривают поставки (продажи) товаров в будущих периодах.

Политика управления финансами должна раскрывать следующую информацию:

1) описание хеджирования;

2) описание финансовых инструментов, которые выступают в качестве инструментов хеджирования;

3) справедливая стоимость инструментов хеджирования по состоянию на дату баланса;

4) характер хеджируемых рисков;

5) при хеджировании денежных потоков необходимо отразить период, в котором ожидаются денежные потоки.

Прибыль или убыток по инструменту хеджирования денежных потоков необходимо отражать на счете учета капитала в отчете об изменении капитала. При этом организация раскрывает: сумму, признанную на счетах капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в текущем периоде, включаемую в первоначальную стоимость приобретения.

Организация обязана раскрывать информацию о подверженности риску ставки процента для каждого класса финансовых активов и обязательств:

1) дату пересмотра процентной ставки или дату наступления срока платежа в зависимости от того, какая дата наступает раньше;

2) эффективные ставки процента.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ

В соответствии с договорным соглашением эмитент финансового инструмента должен классифицировать этот инструмент при первоначальном признании как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент.