Наталия Шредер - МСФО. Шпаргалка Страница 24

Оценочное обязательство – это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

Условные обязательства – это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными, в случае если произойдет определенное событие.

Для каждого класса оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:

1) балансовая сумма наначало и конец периода;

2) дополнительные оценочные обязательства, которые были созданы за период;

3) аннулированные суммы в течение периода;

4) использованные суммы за период – суммы, которые были начислены против оценочных обязательств;

5) увеличение дисконтированных сумм в течение периода;

6) описание характера обязательства;

7) время выбытия экономических выгод;

8) сумму ожидаемых возмещений.

Для объединения условных и оценочных обязательств в классы организация должна рассмотреть, является ли их характер схожим.

ПОНЯТИЕ «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

Оценочное обязательство – это такое обязательство, у которого не существует величины и срока исполнения.

Оценочные обязательства признаются вследующих случаях:

1) у организации существует юридическая или вмененная обязанность;

2) возникла потребность в оттоке ресурсов;

3) сумму обязанности можно оценить.

Почти во всех случаях можно определить, привело ли данное событие к возникновению обязанности. Принимая во внимание все свидетельства, организация определяет существование на отчетную дату обязательства. На основании таких свидетельств можно сделать заключение:

1) если на отчетную дату существует обязанность, то организация признает оценочное обязательство;

2) если на отчетную дату не существует обязанности, то организация признает условное обязательство.

Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению существующей обязанности.

Сумма признанного оценочного обязательства представляет наилучшую оценку расходов, которые необходимы для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.

В финансовой отчетности организацией отражается финансовое положение на начало и конец отчетного периода, а не свое положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственные обязательства, которые признает организация, – это обязательства по состоянию на отчетную дату. В качестве оценочных обязательств можно признавать те, которые были в прошлом. К таким обязательствам относятся штрафы.

Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов .

В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.

Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.

ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

Согласно МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные обязательства определяются как:

1) возможная обязанность, возникающая из прошлых событий и наличие которой подтверждается наступлением или ненаступлением будущего события;

2) существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, которая не признается, так как сумма обязанности не оценивается достоверно.

Организация не должна признавать условное обязательство. При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.

Виды условных обязательств:

1) обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;

2) обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.

Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого состав ляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.

Способы денежной оценки условных обязательств:

1) выбор из некоторого набора значений. В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;

2) выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;

3) выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.

В финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о величине условного обязательства. При проведении оценки условного обязательства необходимо принимать в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам. Это делают в случаях, когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта.

ПОНЯТИЕ «УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ»

Порядок отражения в отчетности условных активов определяется МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Стандарт рассматривает правила учета и раскрытия информации для условных активов, за исключением тех, которые являются:

1) результатом финансовых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости;

2) результатом подлежащих выполнению контрактов;

3) рассматриваются в других МСФО.

Условные активы – это возможный актив, возникающий из прошлых событий и существование которого подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий, не находящихся под полным контролем банка.

Компания не должна признавать условный актив в финансовой отчетности, так как это приводит к возникновению дохода. Условные активы возникают из незапланированных событий. Они создают возможность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определяется, то соответствующий актив не является условным. Признание такого условного актива необходимо проводить согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности. Согласно данным Принципам актив в финансовой отчетности определяется будущими экономическими выгодами, которые заключаются в этом активе.

Будущие экономические выгоды – это потенциал, который войдет в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств банка.

Финансовый результат условных активов можно установить только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События после отчетной даты – это такие события, которые произошли между отчетной датой и датой принятия решения об утверждении финансовой отчетности.

События после отчетной даты могут:

1) подтверждать условия, которые имелись на отчетную дату;

2) указывать на условия, которые возникли после отчетной даты.

Если события после отчетной даты дают организации необходимую дополнительную информацию, с помощью которо й можно провести оценку сумм, связанных с условиями на отчетную дату, то условные активы необходимо скорректировать в соответствии с данными событиями.

Если события после отчетной даты не оказали влияние на условные активы по состоянию на отчетную дату, то эти события необходимо раскрыть в Примечаниях к финансовой отчетности.