Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель Страница 23

При дегрессивной амортизации величина отчислений в первые периоды эксплуатации выше, чем в последние. Это позволяет:

1. Учитывать инфляцию, т.е. формировать фонды для обновления внеоборотных активов быстрее, чем обесцениваются денежные средства, эквивалентные их стоимости.

2. Учитывать не только физический, но и моральный износ основных фондов, т.е. закупать более производительное оборудование – обычно по более высокой цене.

При геометрически-дегрессивном способе норма амортизации в процентном выражении одинакова, но применяется она не к первоначальной стоимости имущества, а к его остаточной стоимости в каждый конкретный период списания, т.е., в абсолютном выражении величина списания постоянно уменьшается от периода к периоду. Здесь норма амортизации рассчитывается по формуле:

где: О – остаточная (ликвидационная) стоимость к концу срока службы;

П – первоначальная стоимость;

Т – срок службы (в годах или иных периодах).

Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:

At = a • Ot

где: Ot – остаточная стоимость имущества в этот период.

1. Для этого способа ликвидационная стоимость обязательно должна существовать (быть больше 0), иначе процесс списания будет бесконечным.

2. Ликвидационную стоимость можно понимать как стоимость списания в последний период эксплуатации, но тогда срок службы (величину Т) в формуле расчета нормы амортизации следует уменьшать на 1.

При арифметически-дегрессивном способе норма амортизации рассчитывается по формуле:

где: П – первоначальная стоимость;

Т – срок службы (в годах или иных периодах).

Тогда величина списания в период эксплуатации с номером t будет равна:

At = a • Тост

где:Тост — остаточный срок службы, т.е. число периодов, оставшееся до конца эксплуатации имущества.

Под нерегулярными методами амортизации следует понимать такие схемы списания, где размер амортизационных отчислений зависит не от календарного срока службы, а от объема выпущенной продукции, отработанных машино-часов и т.п. Например, целесообразно амортизировать грузовые автомобили: по километрам пробега или тоннажу перевезенных грузов.

Учет затрат

Наиболее распространенными методами учета затрат можно считать следующие:

1. Стандартный или Полной себестоимости (в международной терминологии – Standard Costing).

2. Прямой или Неполной себестоимости (в международной терминологии – Direct Costing).

3.1.4.6.1. Стандартный метод учета затрат

Для целей калькуляции себестоимости продукции затраты можно разделить на прямые и накладные (косвенные):

a. Прямые – затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции или даже изделие.

Примеры:

? сырье, материалы, полуфабрикаты

? заработная плата производственных рабочих

b. Накладные или Косвенные – затраты, которые непосредственным образом невозможно отнести на конкретный вид продукции (особенно это свойственно предприятиям, производящим широкую номенклатуру продукции).

Примеры:

? аренда

? амортизация

? административные расходы

Стандартный метод учета затрат предполагает формирование так называемой полной себестоимости, т.е., во-первых, списание на себестоимость продукции относящихся к ней прямых затрат, и, во-вторых, разнесение накладных расходов между видами продукции по различным базам. Принципиально можно выделить следующие уровни разнесения:

a. накладные расходы по компании разносятся между видами продукции;

b. накладные собираются по “непроизводящим” ЦФО (например, “Администрация” или “АХО”), и собранная сумма разносится на ЦФО, непосредственно производящие продукцию.

База разнесения накладных расходов есть некоторый показатель, имеющий отношение к различным видам продукции, бизнесам, ЦФО. Пропорционально доле в общем значении показателя, относящейся к конкретному виду продукции и т.д., на него ложится доля общих накладных расходов.

В управленческом учете могут быть выбраны любые базы, соответствующие управленческой необходимости данного предприятия.

Примеры различных баз разнесения накладных расходов

Базы разнесения накладных расходов бывают двух типов:

1. Статические – определенным образом заданные и постоянные в течение всего отчетного периода.

Примеры:

? численность рабочих

? занимаемая площадь

2. Динамические – изменяющиеся в течение отчетного периода.

Примеры:

? объем реализации

? отработанные машино-часы (человеко-часы)

Прямой метод учета затрат

Прямой метод учета затрат предполагает:

1. формирование неполной себестоимости продукции, состоящей только из прямых затрат;

2. определение маржинального дохода (или вклада на покрытие) путем вычитания из выручки от реализации прямых затрат;

3. покрытие совокупных (сначала по бизнесу, а потом – по всей компании) накладных затрат сформированным маржинальным доходом (вкладом на покрытие).

Прямой учет затрат значительно упрощает процедуру учета затрат и снимает вопрос неоднозначности их разнесения.

Пример: Списание накладных расходов на себестоимость продукции:

a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:

b. Принцип проводок по счетам УПС:

Списание затрат на себестоимость

Основная проблема при списании затрат на себестоимость продукции: в определенный момент времени могут осуществляться продажи продуктов (или списание в производство сырья и материалов), закупленных в различные моменты времени разными партиями, и, как следствие этого, по разным ценам. Таким образом, необходимо корректно определить величину формируемой в данный момент себестоимости.

Исходя из этого, существуют следующие основные методы списания затрат на себестоимость:

1. Средневзвешенный: себестоимость каждого вида/единицы продукции рассчитывается, исходя из средневзвешенной по всем закупочным ценам за период.

2. ФИФО (от англ. FIFO – First In First Out: Первый по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых ранних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая ранняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости следующей за ней по времени партии и т.д.

3. ЛИФО (от англ. LIFO – Last In First Out: Последний по приходу – Первый по выбытию): себестоимость каждого вида/единицы продукции определяется как закупочная цена (цена списания в производство) самых поздних по времени закупленных (списанных) единиц этой продукции. После того, как самая поздняя партия закупки (списания) будет полностью выбрана, цены определяются по стоимости предыдущей по времени партии и т.д.

Примечание: Предполагая, что всегда существует некоторый уровень инфляции, можно сказать, что применение метода ЛИФО вызовет завышение “объективного финансового результата”, а ФИФО, наоборот, – занижение (если под “объективным результатом” понимать данные расчетов по иным методам). Однако, в частном случае, цены на сырье, материалы, товары и т.п. в отдельной отрасли могут снижаться, и тогда эффекты от применения этих методов будут обратными.

4. Попартионный: каждой партии реализации (списания в производство) ставится в соответствие определенная партия закупок, и по ее ценам определяется себестоимость для данной реализации (списания).

5. Сплошной идентификации: учитывается стоимость каждой единицы реализации (списания в производство). На практике такое списание будет корректным для таких отраслей, как, например, ювелирное производство или оказание индивидуальных услуг.

При этом каждый из методов может рассчитываться по:

a. отгрузке актива на склад предприятия, т.е., себестоимость реализованной продукции, произведенной из материала, еще не оплаченного поставщику, формируется по предполагаемой величине будущей оплаты (например, расценкам в выставленном, но не оплаченном счете-фактуре).

b. частичной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость формируется путем суммирования величины уже произведенной оплаты и величины предполагаемой оплаты (остатка платежа);