Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель Страница 24

b. частичной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость формируется путем суммирования величины уже произведенной оплаты и величины предполагаемой оплаты (остатка платежа);

c. полной оплате предприятием поставки, т.е., себестоимость равна сумме оплаты поставки.

Пример: Списание материалов в производство:

a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:

b. Принцип проводок по счетам УПС:

Учет стоимости готовой продукции

Для оценки стоимости готовой, но еще не реализованной (находящейся на складе предприятия) продукции можно применять следующие методы:

1. По фактической себестоимости: стоимость готовой продукции определяется по сумме фактически осуществленных расходов на ее производство (возможно, с учетом текущих расходов на хранение). При этом себестоимость учитывается по одному из способов, описанных в пункте “Списание затрат на себестоимость продукции”;

2. По фактической себестоимости плюс стандартная наценка: к сумме, рассчитанной по предыдущему методу, добавляется определенный процент коммерческой (торговой) наценки;

3. По рыночной стоимости: при наличии соответствующих данных, стоимость готовой продукции может определяться по цене идентичных товаров или товаров-аналогов, реализуемых на рынке другими компаниями на сходных коммерческих условиях. У данного метода существуют два алгоритма расчета:

a. определение стоимости по цене товаров одной из компаний;

b. определение стоимости как средней из цен товаров рассматриваемых компаний.

4. По экспертной оценке: стоимость готовой продукции определяется на основании оценок, производимых лицами, компетентными в ценообразовании по данным товарам. Например: директор по маркетингу самого предприятия либо специалисты фирм, занимающихся маркетинговыми исследованиями.

5. По нормативам, предписанным вышестоящими организациями: стоимость готовой продукции может определяться по ценовым нормативам, предписанным предприятию его материнской компанией или холдингом.

Учет доходов от реализации

Существует два основных метода определения выручки от реализации продукции:

1. По отгрузке: доход начисляется в момент отгрузки продукции покупателю (сдачи работ заказчику), о чем свидетельствуют документы о движении неденежных активов либо, например, акт сдачи-приемки работ.

2. По оплате: доход начисляется в момент оплаты покупателем (заказчиком) отгруженной ему продукции (выполненных работ), о чем свидетельствуют платежные документы с его стороны. При этом также существуют следующие разновидности данного метода:

a. По частичной оплате: доход начисляется в момент поступления первого платежа со стороны покупателя в счет оплаты данной поставки (может быть установлена минимальная величина платежа: в абсолютном выражении или процентах от стоимости поставки, – признаваемая достаточной для начисления дохода);

b. По полной оплате: доход начисляется в момент окончательного погашения дебиторской задолженности покупателем.

Выбор метода определяется тем, какой объект контроля: экономическую эффективность или платежеспособность, – менеджеры предприятия считают более приоритетным. Если более важной рассматривается экономическая эффективность (т.е. непосредственно объем продаваемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ), в том числе соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, то выбирается метод “по отгрузке”. Если же руководство предприятия больше интересует его ликвидность и текущая платежеспособность, то выбирается метод “по оплате”.

Базовая валюта

Бухгалтерский учет в Российской Федерации ведется, в соответствии с законодательством, исключительно в рублях РФ. Это не всегда удобно для управленческого учета, так как:

1. На данный момент рубль РФ потенциально подвержен сильной инфляции, следовательно, затруднены оценка и сравнение результатов хозяйственной деятельности за продолжительные периоды времени (например, год).

2. Колебания обменного курса рубля РФ по отношению к иностранным валютам затрудняет сопоставление результатов операций, произведенных в различных валютах, особенно за продолжительные периоды времени.

Следовательно, зачастую необходимо выбрать в качестве валюты ведения учета денежную единицу, отличную от рубля РФ. При этом важным моментом является следующий: если предприятие фактически осуществляет свои операции в нескольких валютах, то для составления консолидированных бюджетов и отчетности целесообразно вести управленческий учет в единой специально выбранной валюте – базовой валюте управленческого учета. Обычно в качестве такой валюты выбирается какая-нибудь стабильная и свободно конвертируемая денежная единица, например:

? Доллар США (USD)

? Евро (EUR)

? Британский фунт стерлингов (BPS)

? Японская йена (JPY)

Учет курсовых разниц

При совершении операций и хранении денежных средств в валютах, отличных от базовой, и вследствие колебаний курсов валют возникают определенные доходы либо расходы (курсовые разницы), которые необходимо учитывать. Существует два основных способа списания курсовых разниц на финансовые результаты:

На дату совершения операций: применяется при больших объемах валютных операций, вносящих постоянный и существенный вклад в уровень доходов или расходов.

В конце отчетного периода: применяется при незначительных объемах валютных операций.

Пример: Учет курсовых разниц (положительных):

a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:

b. Принцип проводок по счетам УПС:

Учет суммовых разниц

В том случае, когда предприятие выставляет свои счета в одной валюте, а фактически получает платежи в другой, причем выставление счета и платеж происходят в разные дни, то возможны отклонения между суммами, указанными в счете, и суммами, пришедшими на расчетный счет (суммовые разницы).

Такие разницы необходимо учитывать, подобно курсовым, и для этого также существуют два аналогичных метода учета:

1. На дату платежа

2. В конце отчетного периода

Пример: Учет суммовых разниц (положительных):

a. Принцип “Приход – Расход” по статьям:

b. Принцип проводок по счетам УПС:

Учет движения активов

Можно выделить следующие виды движения активов на предприятии:

1. Движение денежных средств:

a. наличные расчеты (касса и иные места хранения денег);

b. безналичные расчеты (расчетные, депозитные и прочие счета);

c. движение денежных документов (векселя, аккредитивы).

2. Движение товаров.

3. Движение запасов.

4. Движение внеоборотных активов.

5. Движение товаров, запасов и прочих ТМЦ, связанное с подотчетными лицами.

Для каждого из этих видов движений должен быть установлен момент его отражения в учетных документах, который может иметь место:

a. в день осуществления движения;

b. через определенное время после осуществления движения (на следующий день, в течение двух дней и т.д.).

Лимиты по статьям бюджетов

Одним из важнейших инструментов финансового планирования и контроля в рамках бюджетного управления является лимитирование, т.е. установление пределов для:

a. осуществления расходов (перерасходования) по статьям;

b. осуществления выплат (перевыплат) по статьям;

c. списания сырья и материалов в производство и прочего выбытия ТМЦ (в том числе свыше запланированного);

d. наличие остатков (недостач) денежных средств и ТМЦ.

Важно отметить, что любой бюджет сам по себе уже является лимитом, так как по его статьям устанавливаются суммы расходов, выплат и списаний, относящиеся к определенному ЦФО или области деятельности. Основное назначение лимитов – это установление пределов возможных перерасходований средств, излишних выплат и списаний.

Лимиты устанавливаются для всех типов бюджетов:

1. Стоимостные бюджеты:

1.1. Бюджет Доходов и Расходов: предельные суммы перерасходования по статьям;

1.2. Бюджет Движения Денежных Средств: предельные суммы выплат по статьям свыше запланированных;

2. Натурально-стоимостные бюджеты: нормативные остатки и пределы списания (выбытия) активов свыше запланированных.

Существуют два типа лимитов:

1. Статические: устанавливаются как абсолютная величина или фиксированный процент от суммы, запланированной по лимитируемой статье.