Алексей Виноградов - Азбука бухгалтерского учета. Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами: 1) Большинство видов хозяйственных операций 2) Типовые проводки на практических примерах Страница 7

Для организаций с сезонным характером использования основных средств годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в виде равномерного распределения годовой суммы по месяцам работы организации в отчетном году.

Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлены другие методы начисления амортизации (п.1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

2.7. Начисление амортизации основных средств линейным способом

В соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта и:

– либо исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств;

– либо исходя из текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств – это в случае проведения переоценки стоимости объекта.

Пример 2.6. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений в течении всех 5 лет будет одинакова и будет составлять 30 000 руб. (= 150 000 руб. : 5 лет).

Сумма ежемесячных начислений амортизации будет составлять 2 500 руб.

(= 30 000 руб. : 12 месяцев).

Если объект основных средств используется в основном производстве, то ежемесячная проводка будет иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.

Если объект основных средств используется во вспомогательном производстве, то проводка будет иметь вид:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб. – сумма ежемесячной амортизации.

И т. п., то есть объединенно можно записать возможные проводки следующим способом:

Дебет счета 20 «Основное производство», Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Пример 2.7. Предположим, что рассчитана ежемесячная амортизация основных средств, используемых:

– в основном производстве – 3 000 руб.

– в ремонтном цехе – 2 500 руб.

– в транспортном цехе – 2 000 руб.

– в капитальном строительстве – 1 500 руб.

– в офисе (для нужд управления) – 1 000 руб.

Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

3 000 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтный цех»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 500 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Транспортный цех»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2 000 руб.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 500 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 000 руб.

2.8. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Покажем расчет годовых сумм амортизации. Здесь мы помним, что в течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, рассчитанной для текущего отчетного года.

В этом способе годовая сумма амортизации рассчитывается путем исчисления нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта (норма=1/срок*100%). И далее – путем применения этой полученной нормы амортизации не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта на начало выбранного отчетного года. При этом применяется коэффициент ускорения не выше 3, значение которого определяет организация.

Пример 2.8. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Объект используется в основном производстве.

Для данного примера норма амортизации равна 20% (=1/5 лет * 100%). Пусть организация применяет коэффициент ускорения равный 2.

Тогда годовые суммы амортизации рассчитываются следующим образом:

1-й год: 20% * 150 000 руб. * 2 (коэф. ускор.) = 60 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (2-го) года:

150 000 – 60 000 руб. = 90 000 руб.

2-й год: 20% * 90 000 руб. * 2 = 36 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (3-го) года:

90 000 – 36 000 руб. = 54 000 руб.

3-й год: 20% * 54 000 руб. * 2 = 21 600 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (4-го) года:

54 000 – 21 600 руб. = 32 400 руб.

4-й год: 20% * 32 400 руб. * 2 = 12 960 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (5-го) года:

32 400 – 12 960 руб. = 19 440 руб.

5-й год: 20% * 19 440 руб. * 2 = 7 776 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на начало следующего (6-го) года:

19 440 – 7 776 руб. = 11 664 руб.

Соответственно ежемесячные бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

1-й год каждый месяц: 60 000 руб./12 месяцев = 5 000 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

5 000 руб.

2-й год каждый месяц: 36 000 руб./12 месяцев = 3 000 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

3 000 руб.

3-й год каждый месяц: 21 600 руб./12 месяцев = 1 800 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 800 руб.

4-й год каждый месяц: 12 960 руб./12 месяцев = 1 080 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

1 080 руб.

5-й год каждый месяц: 7 776 руб./12 месяцев = 648 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

648 руб.

Как мы видим, этот способ не позволяет списать полную стоимость объекта за срок полезного использования (здесь в примере после 5-го года есть ненулевая остаточная стоимость объекта 11 664 руб.).

К сожалению, никакими нормативными документами не установлен порядок списания остатка стоимости объекта, который образуется в конце срока полезного использования объекта. Из-за этого применение данного способа на практике затруднительно.

2.9. Начисление амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования

Покажем способ на понятном демонстрационном примере.

Пример 2.9. Возьмем объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Объект используется в основном производстве.

Сумма чисел лет срока полезного использования равна (1+2+3+4+5) = 15.

Тогда годовые сумы амортизационных отчислений определяются так:

1-й год: 150 000 руб. * 5 / 15 = 50 000 руб.

2-й год: 150 000 руб. * 4 / 15 = 40 000 руб.

3-й год: 150 000 руб. * 3 / 15 = 30 000 руб.

4-й год: 150 000 руб. * 2 / 15 = 20 000 руб.

5-й год: 150 000 руб. * 1 / 15 = 10 000 руб.

Бухгалтерская проводка каждый месяц будет иметь следующие корреспондирующие счета:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А ежемесячные суммы проводок будут следующими:

В течении 1-го года: 50 000 руб. / 12 месяцев = 4 166,67 руб.

В течении 2-го года: 40 000 руб. / 12 месяцев = 3 333,33 руб.

В течении 3-го года: 30 000 руб. / 12 месяцев = 2 500 руб.

В течении 4-го года: 20 000 руб. / 12 месяцев = 1 666,67 руб.

В течении 5-го года: 10 000 руб. / 12 месяцев = 833,33 руб.

2.10. Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пример 2.10. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Станок предназначен для изготовления 100 000 деталей после чего станок не подлежит эксплуатации из-за недопустимого снижения качества выпускаемых деталей. Объект используется в основном производстве. Организация выпустила: