Алексей Виноградов - Азбука бухгалтерского учета. Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами: 1) Большинство видов хозяйственных операций 2) Типовые проводки на практических примерах Страница 8

Пример 2.10. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Станок предназначен для изготовления 100 000 деталей после чего станок не подлежит эксплуатации из-за недопустимого снижения качества выпускаемых деталей. Объект используется в основном производстве. Организация выпустила:

за 1-й месяц – 5 000 деталей,

за 2-й месяц – 4 500 деталей,

за 3-й месяц – 6 000 деталей.

Бухгалтерская проводка каждый месяц будет иметь следующие корреспондирующие счета:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизационных отчислений по одной детали равна:

150 000 руб./100 000 шт. = 1,5 руб.

Тогда суммы амортизационных отчислений по месяцам составят:

за 1-й месяц: 5 000 деталей * 1,5 руб. = 7 500 руб.,

за 2-й месяц: 4 500 деталей * 1,5 руб. = 6 750 руб.,

за 3-й месяц: 6 000 деталей * 1,5 руб. = 9 000 руб.

Таким образом организация должна начислять амортизацию пока первоначальная стоимость станка (150 000 руб.) не будет погашена полностью.

2.11. Амортизация основных средств в целях налогового учета

Налоговым Кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлены следующие методы начисления амортизации (п.1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

Линейный метод аналогичен рассмотренному линейному методу, применяемому для целей бухгалтерского учета. Отличие состоит лишь в том, что в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Нелинейный метод аналогичен бухгалтерскому способу уменьшаемого остатка, но лишен недостатка в виде невозможности погашения амортизации за срок полезного использования объекта. В этом методе амортизация рассчитывается и начисляется ежемесячно.

Нелинейный метод в теперешнем его виде применяется с 01.01.2009. Применяется не к каждому отдельному объекту основных средств, а применяется к амортизационным группам. У каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – сумма стоимостей всех входящих в группу объектов.

В этом методе есть исключения: амортизация зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в VIII – X амортизационные группы, начисляется линейным методом.

Амортизация за выбранный месяц по каждой отдельной группе рассчитывается по следующей формуле:

А = В * k / 100

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для выбранной амортизационной группы, В – не первоначальный, а остаточный баланс выбранной амортизационной группы на начало месяца, k – месячная норма амортизации для выбранной амортизационной группы, которая определяется по следующей таблице:

B – остаточный баланс амортизационной группы на начало выбранного месяца определяется как остаточный баланс на начало предыдущего месяца, уменьшенный на амортизацию группы за предыдущий месяц. Начинается расчет, естественно, с определения амортизации за первый месяц, где в качестве остаточного баланса В выбранной группы выступает первоначальная стоимость этой выбранной группы объектов основных средств.

Суммарный баланс выбранной амортизационной группы может увеличиваться. Это происходит по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которые должны входить в выбранную амортизационную группу. Первоначальная стоимость таких вводимых в эксплуатацию объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Объекты могут выбывать из амортизационных групп. Тогда суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Соответствующая остаточная стоимость выбывающего объекта определяется по следующей формуле:

Sn = S * (1 – 0,01 * k) n,

где Sn – остаточная стоимость выбывающего объекта по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу, S – первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, k – месячная норма амортизации (с учетом возможного повышающего или понижающего коэффициента), n – число полных месяцев нахождения объекта в составе амортизационной группы, не считая периода (в полных месяцах), в течении которого объект не входил в состав амортизируемого имущества.

В соответствии с п.12 ст. 259.2 НК РФ в случае, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце после достижения этой суммы, налогоплательщик вправе ликвидировать соответствующую группу. В этом случае суммарный баланс ликвидируемой группы относится на внереализационные расходы текущего периода.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик может исключить из амортизационной группы объект основных средств, у которого истек срок полезного использования. Но при этом суммарный баланс соответствующей амортизационной суммы не изменяется. То есть объект снимается с налогового учета только по количеству – как наименование.

Пример 2.11. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования станка составляет 5 лет, то есть 60 месяцев. Для простоты предположим, что в соответствующей амортизационной группе находиться только один этот объект (станок).

Срок полезного использования станка – 5 лет, то есть он относится к III амортизационной группе, в которой месячная норма амортизации k = 5,6.

По приведенной выше формуле сумма амортизации за первый месяц будет равна:

А = В * k / 100 = 150 000 руб. * 5,6 / 100 = 8 400 руб.

Сумма амортизации за второй месяц:

А = В * k / 100 = (150 000 – 8 400) руб. * 5,6 / 100 = 141 600 руб. * 5,6 / 100 = 7 929,6 руб.

Сумма амортизации за третий месяц:

А = В * k / 100 = (141 600 – 7 929,6) руб. * 5,6 / 100 = 133 670,4 руб. * 5,6 / 100 = 7 485,54 руб.

И так далее до полного списания амортизационной группы (в нашем случае состоящей только из одного объекта – станка).

Заметим, что основные средства приобретаются постоянно и постоянно могут пополняться соответствующие амортизационные группы, что делает процесс начисления амортизации практически бесконечным.

2.12. Ремонт основных средств

В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Пример 2.12. Организация осуществляет ремонт производственного помещения своими силами. Имели место следующие затраты:

– израсходовано материалов – 1 000 руб.

– начислена зарплата рабочим – 4 000 руб.

– социальные отчисления с зарплаты (26% с суммы зарплаты) – 1 040 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10—8 «Строительные материалы»

1 000 руб. – израсходованные на ремонт материалы отнесены на производственные расходы.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4 000 руб. – оплата труда рабочих списана на производственные расходы.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

1 040 руб. – социальные отчисления списаны на производственные расходы.

Пример 2.13. Организация осуществляет ремонт собственными силами автомобиля из вспомогательного транспортного подразделения. Организация приобрела для целей ремонта запчасти для автомобиля стоимостью 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). На оплату труда ремонтных рабочих израсходовано 4 000 руб., а социальные отчисления от зарплаты (26%) составили 1 040 руб.

Тогда бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10—5 «Запасные части»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – приобретенные запчасти оприходованы на склад.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»