Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год - Галина Сергеевна Ненашева Страница 11

Дата фактического получения дохода определяется как день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды на основании пп. 3) п.1 ст. 223 НК РФ, по указанной сделке – это регистрация права на помещение.

Если у сотрудника или иного физического лица, для которого Организация является налоговым агентом, возникает доход в виде материальной выгоды, нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды на основании пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 гг., налоговые агенты применяют прогрессивную ставку к каждой налоговой базе отдельно. С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, поименованных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ.

Рекомендации:

Участник может в последующем одобрить данную сделку для исключения указанного юридического риска недобросовестность действий (бездействия) директора полностью.

С целью снижения указанных налоговых рисков и руководствуясь ст. 54.1, ст. 154 , ст. 252 НК РФ Организация может самостоятельно доначислить налог на прибыль, НДС Организацией на основании п. 3. ст. 105.3 НК РФ с суммы материальной выгоды исполнительного органа, с целью выполнения требований указанных п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Начислить НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании пп. 3) п.1 ст. 223 НК РФ и произвести удержание, в качестве налогового агента в соответствии с пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

Доначисление и уплата налога самостоятельно устраняет признаки недобросовестности налогоплательщика, в части совокупности обстоятельств по сделке, что его главной целью не являлось получение налога из бюджета, а не дохода от реальной деятельности. Одобрить, участником расчёт налогообложения по данной сделке для сведения рисков к минимуму.

Нарушение 13

По состоянию на 30.09.2021 года на счетах по учёту основных средств 01 и 02 числятся объекты, по которым сумма первоначальной стоимости не соответствует предоставленным Актам ОС-1, расчёт амортизации осуществляется от суммы, не соответствующей первичному документу, выше установленного уровня существенности. По запросу аудитора не предоставлена необходимая информация и документация, в частности Инвентарные карточки ОС – 6 по вышеуказанным объектам.

Нарушение (описание):

По состоянию на 30.09.2021 года на счетах по учёту основных средств 01 и 02 числятся объекты, по которым сумма первоначальной стоимости не соответствует предоставленным Актам ОС-1, расчёт амортизации осуществляется от суммы, не соответствующей первичному документу, в частности:

Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ2) инвентарный номер 00-000004, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 293 572 740 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 140 636 016,68 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 57 083 593,07 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 28 127 203,33 руб., в том числе в сумме 7 031 801 руб., за 9 месяцев 2021 года.

Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ1) инвентарный номер 00-000003, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 303 134 650 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 145 216 637,53 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 58  942  843,19 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 29 043 327,51 руб., в том числе в сумме 7 260 831,88 руб., за 9 месяцев 2021 года.

Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ3) инвентарный номер 00-000005, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 283 522 624 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 135 821 518,03 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 55 129 403,49 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 27 164 303,61 руб., в том числе в сумме 6 791 075,90 руб., за 9 месяцев 2021 года.

Общая сумма искажения по начисленной амортизации составляет 86 821 тыс. руб., что составляет 6% к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Обращаем так же Ваше особое внимание, что учётной политикой Организации не установлен критерий существенности. Нормативный акт общества, на который ссылается пункт 2.2.3 и пункт 2.1.3 учётной политики в рамках текущей проверки не предоставлялся (замечание по учётной политике).

Кроме того, оценка по указанному замечанию даётся субъективно и оценке не подлежит, ввиду того основания, что рассмотрение данного вопроса требует предоставления всех документов и расчётов по указанной сделке.

Обращаем ваше внимание, что сумма амортизации по указанным объектам одинаковая для целей бухгалтерского и налогового учёта. Не исключен спор с налоговыми органами по порядку формирования первоначальной стоимости указанного объекта.

Пунктом 3.3.15 учётной политики Организации определён порядок начисления амортизации линейным способом. Расчёт амортизации по указанным выше объектам осуществляется не по первичным документам, предоставленным Организации. Инвентарные карточки ОС-6 по указанным объектам основных средств на основании запроса № 3 от 25.11.2021 года предоставлены не были.

Влияние (последствия):

Занижен показатель по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Нормативная база:

На основании пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с пунктами 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором