Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год - Галина Сергеевна Ненашева Страница 12

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Пункт 2 статьи 14 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», при оказании аудиторских услуг, аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц.

Рекомендации:

Выяснить причины расхождения первичных документов и регистров бухгалтерского учёта, внести соответствующие исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчётность Организации.

Нарушение 14

По состоянию на 30.09.2021 года в ходе проведения аудиторских процедур был рассмотрен договор аренды здания, по которому Организация отражает операции как операционную аренду, по факту аренда указанного объекта осуществляется с 2012 года, государственной регистрации договора нет, в учётной политике Организации не утверждён способ порядка учёта предметов лизинга по всем необходимым к выбору параметрам, в частности не указан стандарт бухгалтерского учёта, в соответствии с которым Организация осуществляет учёт.

Нарушение (описание):

В ходе проведения аудиторских процедур был рассмотрен договор аренды здания № 2818 от 15.07.2015 года расположенное по адресу: г. Город ул. Улица д.11, заключенный с Организацией АО «Организация», который Организация отражает как операционную аренду. Указанный договор изначально заключен на одиннадцать месяцев, с автоматической пролонгацией на тот же срок. До заключения указанного договора АО «Организация» арендовало то же самое здание у АО «Организация» с 2012 года. По указанному договору нет государственной регистрации. В настоящий момент у Общества не однозначные планы по дальнейшей аренде здания. При рассмотрении сделки по существу, указанная аренда подпадает под понятие финансовой арены.

В пункте 3.4.3 учётной политики (далее УП БУ) Организации указано, что она руководствуется в учёте статьёй 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998 года. Обращаем Ваше внимание, что указанная статья утратила силу (Федеральный закон от 04.11.2014 N 344-ФЗ).

Кроме того, в учётной политике утверждено, что если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то учет лизингового имущества ведется у лизингополучателя обособленно на счете 01 «Основные средства». В начале срока аренды арендатор (лизингополучатель) признает финансовую аренду как актив и обязательство в своем бухгалтерском балансе по сумме всех выплат, предусмотренных договором, в том числе, как арендных платежей, так и выкупной стоимости, а также всех расходов, непосредственно связанных с получением объекта аренды.

Начисление амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности Общества.

В учётной политике Организации не закреплён порядок учёта предметов лизинга по всем необходимым к выбору параметрам, в частности не указан стандарт бухгалтерского учёта, в соответствии с которым Организация осуществляет учёт. Указанная ошибка не подлежит суммовой оценке на основании, что способ учёта устанавливает Организация. До принятия федерального стандарта 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25/2018) в Российской Федерации действует стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н., а так же в момент проведения аудита не получены все аудиторские доказательства для расчёта указанной суммы.

Влияние (последствия):

Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП), в случае если не удастся доказать, что в планах руководства не было намерений арендовать указанное помещение в дальнейшем.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием в учётной политике для целей бухгалтерского учёта, утверждённого способа ведения учёта и отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Не исключены налоговые риски по спорам с ИФНС, по принятию указанных расходов к налоговому учёту на том основании, что договора аренды не прошли государственную регистрацию. Из разъяснений финансового ведомства следует, что основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий (зарегистрированный) договор аренды, акт передачи имущества арендатору и акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором) (смотрите письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 20.09.2016 N 03-03-06/1/54868, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).

По мнению контролирующих органов, расходы, связанные с договорами аренды, которые не заключены в установленном порядке (в частности, с договорами, которые не прошли государственную регистрацию), не могут быть учтены для целей налогообложения как не соответствующие условиям, установленным ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67890, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/152, УФНС России по г. Москве от 09.08.2010 N 16-15/083639@, от 22.08.2006 N 20-12/74633).

Нормативная база:

В 2021 году для целей учёта имущества, полученного по договору лизинга действуют указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, согласно которым в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

– о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

– о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

К документам в