Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год - Галина Сергеевна Ненашева Страница 8

Нормативная база:

Статья 3, статья 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Рекомендации:

Отразить в регистрах бухгалтерского учёта операции и данные в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год, в соответствии с договором и движениями по расчётному счёту Организации.

Нарушение 11

Искажение данных в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в результате не отражения начисления оценочных значений на остаток не использованного отпуска, выше установленного уровня существенности.

Нарушение (описание):

В результате проведённых аудиторских процедур выявлено, что в Организации остаток не использованного отпуска на 101 сотрудника составляет 5 540 дней, согласно предоставленному среднедневному заработку, сумма резерва в отчётности Организации должна составлять 517 422 тыс. руб.

Влияние (последствия):

Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности отражения начисления оценочных значений на остаток не использованного отпуска.

Нормативная база:

Резерв отпусков – это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату. Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина №167н от 13.12.2010, в частности:

Статья 15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Статья 16. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Статья 17. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Рекомендации:

Отразить в регистрах бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности операции по оценочным значениям.

Нарушение 12

Было заключено дополнение к трудовому договору, предусматривающее право исполнительного органа общества приобрести нежилое помещение на льготных условиях. Документов, подтверждающих его одобрение участником общества, не предоставлено, что указывает на недобросовестность действий (бездействия) директора. Сделка может быть расценена как наносящая вред интересам кредиторов, а исполнительный орган и участник общества являются его контролирующими лицами. Обращаем внимание, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться только как одно из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика.

Нарушение (описание):

Общество строит (на продажу) нежилые помещения (апартаменты).

Пунктом 4.5 Дополнительного соглашения (далее ДС) к Трудовому договору (далее ТД) № 4 от 14.09.2021г,. с генеральным директором Общества установлено, что Общество передает апартамент генеральному директору безвозмездно, а в случае заключения Договора долевого участия в строительстве (ДДУС) апартамент отчуждается за цену не выше 100 тыс. рублей, в размере расходов на оформление.

С генеральным директором заключен возмездный Договор долевого участия в строительстве (далее ДДУС) № 35 от 14.09.2021г., в котором установлена цена за 1 квадратный метр апартамента, значительно ниже, чем в Приказе «Об установлении цены продажи» № 23 – СПП от 31.08.2021.

Влияние (последствия):

На основании ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее закона Об ООО) указанная сделка, является сделкой с заинтересованностью и крупной сделкой.

В силу п. 3 ст. 53 ГК РФ лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

На основании п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица" недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной.

В случае признания общества несостоятельным исполнительный орган и участник общества на основании ст.61.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам общества, поскольку такая сделка может быть расценена как наносящая вред интересам кредиторов, а исполнительный орган и участник общества являются его контролирующими лицами.

При этом необходимо иметь в виду, что размер субсидиарной ответственности контролирующего должника лица равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также заявленных после закрытия реестра требований кредиторов и требований кредиторов по текущим платежам, оставшихся не погашенными по причине недостаточности имущества должника, то есть он не связан с размером убытков по рассматриваемой сделке. Однако размер субсидиарной ответственности может быть уменьшен, если контролирующим лицом будет доказано, что размер вреда, причиненного имущественным правам кредиторов по вине этого лица, существенно меньше размера требований, подлежащих удовлетворению за его счет.

Может быть доначислен ИФНС налог на прибыль (НП) с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6. Расчёт НП с материальной выгоды представлен в таблице 3.

Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.

Может быть доначислен ИФНС налог на добавленную стоимость (НДС) с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6. Расчёт НДС с материальной выгоды представлен в таблице 4.

Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.

Может быть, доначислен ИФНС налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6.

Расчёт НДФЛ с материальной выгоды представлен в таблице