Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи Страница 38

где

К – значение коэффициента, учитывающего

фп фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

где

Кнб2 – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

Кез2 – единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

Кфп – см. выше.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме. Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Регистрация налогоплательщика по месту уплаты единого налога на вмененный доход

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД), то ему необходимо встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности. Некоторые налогоплательщики полагают, что при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо ждать решения налогового органа – получения уведомления от налогового органа и до его принятия ЕНВД не уплачивают. Однако нормы Налогового кодекса РФ свидетельствуют об ошибочности подобной позиции.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления подобной деятельности и уплачивать вмененный налог (пункт 2 статьи 346.28 НК России). При этом постановка на учет должна осуществляться в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности. Инициатива по постановке на учет должна исходить именно от плательщиков вмененного налога, а не от налогового органа. Кстати, НК России не требует получения какого-либо согласия от налогового органа на переход на уплату ЕНВД. Формально при соблюдении всех необходимых критериев деятельности налоговый орган просто обязан выполнить процедуру технического характера по постановке на учет налогоплательщика.

Для постановки на учет будет необходимо подать заявление по установленной форме и представить в налоговый орган заверенные копии свидетельств о государственной регистрации и о постановке на учет в налоговых органах, а предприниматели должны дополнительно предъявить документ, удостоверяющий личность (как правило, паспорт гражданина РФ).

Факт постановки на учет подтверждается специальным уведомлением, выдаваемым налоговым органом. НК России не определен срок, в течение которого налоговый орган должен рассмотреть заявление налогоплательщика и выдать уведомление. Напомним, что ЕНВД должен рассчитываться не с момента получения уведомления, а с момента начала осуществления деятельности. Отказ от выдачи уведомления может быть оспорен по подведомственности (в вышестоящем налоговом органе) либо в арбитражном суде.

Решение возможных проблем при применении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Нередко предприятия за плату доставляют продукцию своим покупателям. Доставка осуществляется на основании условия об этом в договоре купли-продажи. В отгрузочных документах доставка в таких случаях выделяется отдельной строкой, не включается в цену товара. Возникает вопрос о том, должна ли организация платить единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), если у нее нет отдельного договора с покупателями на оказание транспортных услуг. Как известно, ЕНВД должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов при условии, что они используют не более 20 транспортных средств (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). К транспортным средствам относятся: автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). При этом прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся. Причем ЕНВД должны платить не все организации, а только те, у которых в балансе отражено 20 автомобилей или меньше и на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. Прежде всего необходимо проанализировать договор, на основании которого осуществляется доставка товара покупателю. Так, договор, заключенный между поставщиком и покупателем, соответствует требованиям договора поставки, который в целом относится к договорам купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК России). Доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре – это доставка товаров покупателям. Поэтому в данном случае организация не оказывает транспортные услуги другой организации, а доставляет свою продукцию потребителю (покупателям) согласно договору поставки. В данном случае организация осуществляет один вид деятельности – это производство и доставка своей продукции покупателям. У нее одна задача – изготовить продукцию и продать, а по желанию покупателей осуществляется ее доставка. Если же доставка продукции предусмотрена договором поставки (купли-продажи), то, по нашему мнению, ее нельзя признать отдельным видом деятельности, то есть как оказание транспортных услуг, а следовательно, она не облагается ЕНВД. Таким образом, осуществляемая организацией доставка продукции покупателям на основании договора поставки не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Однако, по мнению налоговых чиновников, не следует платить ЕНВД, только если доставка была произведена в рамках оптового договора купли-продажи. Такой вывод они делают на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст), согласно которому оптовая торговля включает доставку. А поскольку согласно классификатору в другие виды деятельности доставка не включается, налоговые чиновники делают вывод, что в иных случаях это можно рассматривать как оказание транспортных услуг, по которому необходимо платить ЕНВД. Поэтому если организация не будет уплачивать ЕНВД, у нее могут возникнуть проблемы с налоговой службой в случае указания стоимости доставки в документах отдельной строкой. В этом случае налоговики скорее всего потребуют уплаты ЕНВД. Однако мнение налоговых чиновников в случае необходимости или целесообразности вполне можно оспорить, поскольку:

– как следует из положений статей 510 и 458 ГК России, доставка товаров покупателям – это одно из условий договора купли-продажи, а также договора поставки;

– перевозка грузов, пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Так, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК России). Это означает, что перевозчик доставляет не собственный груз, а переданный ему отправителем для отправки в пункт назначения за определенную плату;

– организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия согласно статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

– доставка продукции не является отдельным видом деятельности, поскольку она связана с производством продукции, если нет продукции, то нет и доставок, это один цикл: производство – продажа – доставка – покупатель.