Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи Страница 39

– как следует из положений статей 510 и 458 ГК России, доставка товаров покупателям – это одно из условий договора купли-продажи, а также договора поставки;

– перевозка грузов, пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Так, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК России). Это означает, что перевозчик доставляет не собственный груз, а переданный ему отправителем для отправки в пункт назначения за определенную плату;

– организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия согласно статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

– доставка продукции не является отдельным видом деятельности, поскольку она связана с производством продукции, если нет продукции, то нет и доставок, это один цикл: производство – продажа – доставка – покупатель.

Кстати, во избежание споров с налоговыми чиновниками можно поступить совсем просто – в договоре поставки и в отгрузочных документах включать стоимость доставки в цену товара.

Организация может осуществлять строительную деятельность, но ее уставом может быть не предусмотрено занятие рекламной деятельностью. При этом организация сдает в аренду место для размещения рекламного щита на бетонном заборе, числящемся на его балансе, сторонним организациям, занимающимся саморекламой. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, включает вид деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Правда, из нормы Налогового кодекса РФ четко не понятно, какие организации должны платить «рекламный» ЕНВД и какая именно реклама подпадает под действие этого налога, в связи с чем норму по сути дела можно толковать неоднозначно. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении определенных видов именно предпринимательской деятельности, в том числе по распространению и размещению наружной рекламы. Физические показатели и базовая доходность, используемые для исчисления суммы ЕНВД, установлены в зависимости от вида предпринимательской деятельности, в частности от предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы (пункт 3 статьи 346.29 НК России). Как известно, согласно статье 2 ГК России предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, по замыслу законодателей ЕНВД действует не для любых случаев распространения (размещения) рекламы, а только в отношении предпринимательской деятельности. То есть под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые получают доходы от оказания услуг по размещению и распространению наружной рекламы. Под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (статья 346.27 НК России). Следовательно, это деятельность организации или предпринимателей, цель которых ознакомить потребителя с определенной рекламной информацией, используя средства наружной рекламы. К наружной рекламе относятся: щиты, стенды, плакаты, световые и электронные табло и иные стационарные технические средства. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т. п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т. п.). Учитывая изложенное, на систему налогообложения в виде ЕНВД должны переводиться только те организации, которые осуществляют рекламную деятельность – т. е. рекламные агентства. Если же организация не занимается оказанием услуг по рекламе, то сдача в аренду имущества (часть забора, например) не относится к наружной рекламе, так как не соответствует вышеперечисленным критериям. Поэтому осуществляемую организацией сдачу в аренду имущества (часть забора) нельзя рассматривать для строительной организации как вид деятельности, который должен быть переведен на уплату ЕНВД. Если арендатор места на заборе занимает саморекламой, то есть размещает собственную рекламу, следовательно, он также не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку размещение собственной рекламы не относится к реализации товаров (работ, услуг), следовательно, данная деятельность для арендатора не является предпринимательской. В рассматриваемой ситуации обязательство по уплате ЕНВД не возникает ни у организации, ни у арендатора места для рекламного щита, следовательно, никто не должен уплачивать ЕНВД.

Существенные обстоятельства в отношении применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Согласно пункту 3 указанной выше статьи для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В соответствии со статьей 346.27 НК России площадь торгового зала, являющаяся физическим показателем для исчисления налога, представляет собой площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Указанной статьей торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи. При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в качестве физического показателя учитывается торговое место с установлением базовой доходности в месяц за каждое место.

Продажа фирменных изделий через магазины, открытые производителем, торговой деятельностью не признается – Верховный Суд РФ в определении от 18 октября 2002 г. № 59-Г02-15 разъяснил, что реализация собственной продукции представляет собой одну из форм извлечения доходов в сфере производства. Кстати, вывод аналогичного содержания содержится также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 сентября 1998 г. № 2256/98). Такая трактовка не стыкуется с определением розничной торговли, применяемом в главе 26.3 НК России, однако арбитражная практика свидетельствует о том, что судьи придерживаются именно ее (постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 января 2003 г. № Ф03-А51/02-1/2198, ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2003 г. № А82-63/2003-А/1, ФАС Центрального округа от 5 мая 2004 г. № А-62-3965/03, ФФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2004 г. № А56-17129/04 и др.). В таких условиях под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает только торговля покупными товарами, а с оборотов по реализации продукции собственного производства фирма и ее филиалы должны платить все налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, в том числе и единый социальный налог. Это означает, что необходим раздельный учет, а заработную плату работников необходимо разбивать на две части. С одной стороны, это дополнительная работа для бухгалтеров, но с другой – возможность обеспечения реальной и существенной для фирмы экономии на налоговых платежах, а на этом фоне первое обстоятельство представляется несущественным. НК России не установлены единые правила для распределения доходов работников, занятых в разных сферах деятельности. Минфин России и ФНС рекомендуют использовать для этого выручку от реализации. Следовательно, с заработной платы, которая соответствует выручке от продажи покупных товаров, должны быть начислены только взносы в Пенсионный фонд, но с заработной платы, связанной с реализацией продукции собственного производства, должен быть начислен единый социальный налог. При применении в рамках одного или нескольких обособленных подразделений (магазинов) налогообложения в виде единого налога на вмененный доход за основу можно принять совершенно разные показатели. Поэтому, прежде чем рассчитать налог, необходимо определить для себя порядок составления пропорции. Выручку можно, например, соотнести с объемом продаж по всей организации, но можно сопоставить ее только с товарооборотом обособленных подразделений (магазинов). Разумеется, налоговики считают, что надо применять тот вариант, при котором сумма единого социального налога будет больше, а налогоплательщики – наоборот. В связи с тем что единый порядок составления пропорций законодательно не определен, важно именно мнение судей по этому вопросу. Судьи, отмечая, что отсутствие единого порядка составления пропорций является неясностью налогового законодательства, считают, что налогоплательщики в рассматриваемом случае вправе поступать так, как считает нужным, а налоговики не вправе навязывать им свои методы расчета. Кроме того, судьи подчеркивают, что поскольку расчет единого социального налога с помощью коэффициента, равного соотношению всей выручки магазина с выручкой, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не противоречит нормам НК России, налогоплательщики вправе использовать этот метод (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 января 2005 г. № А28-12862/2004-519/15).