Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес - Евгения Цанова Страница 23

Рисунок 3. Налоговое нерезидентство таит неприятные сюрпризы

Есть некоторые нюансы определения резидентства, например, для тех, в отношении кого приняты санкции, или для военнослужащих и командированных сотрудников органов власти. Но на этом мы подробно останавливаться не будем.

В зачет периода отсутствия в России не идут выезды для учебы или лечения на срок до шести месяцев. Но чтобы воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить соответствующую цель выезда за границу. Например, у вас должен быть заключен договор с учебной организацией или получено от нее официальное приглашение еще до начала поездки. Желательно, чтобы и виза была именно учебная, если вы поехали учиться или лечиться в страну, в которой установлен визовый режим для граждан России.

Соответственно, все, кто не подходят под определение налогового резидента, – это налоговые нерезиденты.

Налоговыми нерезидентами становятся и те, кто проводит больше половины года за границей в командировках или работая на филиал российской организации в другом государстве. Исключение составляют военные или чиновники, а также те, кто работает на морских месторождениях углеводородного сырья.

Статус налогового резидента утрачивается или приобретается автоматически, при соблюдении предусмотренных законом условий. Он не зависит от подачи каких-либо уведомлений, заявлений и других документов – за редкими исключениями для отдельных категорий граждан, у которых резидентство определяется по особым правилам.

На что влияет статус резидента или нерезидента?

Основные отличия можно увидеть на схеме ниже.

Схема 3. Налоговый резидент и нерезидент: в чем разница?

Как видно из схемы, для нерезидентов важно уметь отличать доходы, полученные от источников в России, от доходов, полученных от источников за ее пределами. Впрочем, это важно не только для нерезидентов, но и вообще для всех: с доходов от источников вне РФ налоговые агенты не должны удерживать и платить налог – за них налогоплательщику придется отчитываться самостоятельно.

Примеры доходов от источников в России:

• Зарплата или вознаграждение за услуги, если человек работает, находясь в России, а для директора или члена органа управления российской организации – независимо от места работы.

• Начиная с 2024 года вознаграждение дистанционного работника от российской организации независимо от места работы.

• С 2025 года вознаграждение за работы и услуги, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности в интернете, если при этом используются доменные имена и сетевые адреса, находящиеся в российской национальной доменной зоне, и/или информационные системы, технические средства которых размещены на территории России, и/или комплексы программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ. При этом доход признается доходом от источника в России, если также соблюдается любое из следующих условий:

– налогоплательщик – налоговый резидент России;

– доходы получены на российский банковский счет;

– доход платит российская организация, ИП, нотариус или адвокат;

– доход от сдачи в аренду имущества в России;

– дивиденды и проценты от российской компании;

– доход от продажи имущества в России;

– доходы от использования в России авторских прав.

В свою очередь, к доходам от источников за пределами России относятся:

• вознаграждение за работу, выполняемую вне России (с 2024 и 2025 годов – за исключением случаев, когда такие доходы признаются доходами от источника в России);

• доход от сдачи в аренду имущества, находящегося не в России;

• дивиденды и проценты от иностранной компании;

• доход от продажи имущества за пределами России;

• доходы от использования за пределами России авторских прав.

Вплоть до 2024 года ситуация с удаленной работой на российские организации была принципиально иной. Доход признавался полученным от источника в России только в том случае, если работу выполнял человек, место работы которого находилось в России. Если же работа выполнялась в период, когда работник (исполнитель) находился вне России, это считалось доходом от источника за пределами России. Но для этого важно, чтобы трудовой договор (или гражданско-правовой договор) предусматривал, что место работы (место оказания услуг) – это место нахождения рабочего места работника (исполнителя) в иностранном государстве.

Что из этого следует? Предположим, в 2022 году человек заключил договор со своим работодателем о дистанционной работе (или дополнительное соглашение к уже действующему договору), где в качестве места работы указана территория иностранного государства, и уехал из России. С этого момента работодатель перестал выполнять функции налогового агента в отношении тех доходов, которые начислены работнику за период удаленной работы из-за границы (начиная с 2024 года работодатель снова стал налоговым агентом по таким доходам). Работник-резидент должен был сам отчитаться и заплатить налог с этих доходов, а работник-нерезидент – ничего не должен. По крайней мере, в России: здесь его доходы от удаленной работы до 2024 года вообще не должны были облагаться НДФЛ.

Работник может оказаться обязанным уплатить налоги со своих удаленных доходов в том государстве, где он фактически находится в период работы. Эта обязанность может возникнуть даже у налогового резидента России, причем независимо от того, приобрел он статус резидента другой страны или нет. Ведь для государства фактического пребывания его доход может считаться доходом от источника именно в этой стране. Чтобы избежать неприятных неожиданностей, нужно выяснить, какие нормы действуют там, где вы находитесь.

В какой момент определяется налоговое резидентство?

Если доход выплачивает налоговый агент, статус резидента или нерезидента определяется на дату выплаты дохода. Налоговый агент должен посчитать дни пребывания работника в России за последние 12 месяцев, включая месяцы предыдущего календарного года. Исходя из них, он определит статус работника и удержит налог по соответствующей ставке (если доход признается доходом от источника в РФ).

При этом итоговый статус налогоплательщика как резидента или нерезидента определяется еще один раз – по итогам календарного года. Как это выглядит на практике?

Пример.

Михаил получил зарплату в России за январь, февраль и март 2023 года. 5 мая он уехал из России, а 15-го получил зарплату за апрель. Поскольку на дату выплаты доходов за январь, февраль, март, апрель Михаил был налоговым резидентом России, налоговая ставка для него составляла 13 %. Потом Михаил работал удаленно, а его место работы определялось как находящееся за пределами РФ. Из-за этого налог с его доходов работодатель не удерживал. В начале декабря Михаил вернулся в Россию. На дату выплаты зарплаты за декабрь он не был налоговым резидентом РФ, так что налог с его дохода за последний месяц года работодатель должен был удержать по ставке 30 %. По итогам 2023-го Михаил оказался нерезидентом. Ему надо доплатить налог до ставки 30 % с доходов